Учет и анализ дебиторкой задолженности

   Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

   Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную.

   К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла  предусмотренные законодательством  меры по ее возврату. К ним могут  быть отнесены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

   В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел "Разрешение споров", до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора.

   Согласно  действующему порядку сначала организация  должна направить претензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.

   В первой (содержательной) части подробно излагается история возникновения  долга и перечисляются первичные  документы (акт, накладные и проч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности.

   Вторая (претензионная) часть предъявляет  конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней, неустоек в  соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ. Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении). Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарных дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

   Если  не удается уладить разногласия  с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный  суд.

   Предъявление  иска оформляется следующими документами, подтверждающими:

• уплату государственной пошлины;
• направление копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику;
• соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком;
• обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

   Таким образом, предъявление иска в арбитражный суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

   Практика  управления неистребованной дебиторской  задолженностью знает несколько  методов ее минимизации, среди которых:

• создание резервов по сомнительным долгам;
• продажа дебиторской задолженности по договору уступки права требования;
• использование векселей;
• взаимозачет задолженности.

1. Создание  резерва по сомнительным долгам.

   Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

   Статья 329 ГК РФ перечисляет возможные способы обеспечения исполнения обязательств. Это могут быть неустойка, залог, задаток, поручительство третьих лиц, банковская гарантия.

   Согласно  п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности" (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н) к ним, в частности, относятся незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие периоды.

   Последствиями признания в бухгалтерском учете условного факта в данном случае будут условные активы, что в будущем с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

   Создать резерв по сомнительному долгу можно, если соблюдаются определенные условия:

• задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);
• срок погашения задолженности по договору истек;
• гарантии погашения задолженности отсутствуют (данное условие следует подтверждать документально, например материалами переписки с дебитором);
• произведена инвентаризация дебиторской задолженности;
• порядок и сроки создания указанных резервов определены учетной политикой организации.

   Образование резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

   Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 63 "Резервы по сомнительным долгам".

   Списание  в течение года безнадежной к  получению либо просроченной задолженности  за счет резерва отражается записью:

   Дт 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

   По  окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается

   Дт  63 "Резервы по сомнительным долгам" Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

   Тем самым присоединяется к прибыли отчетного года.

   Одновременно  организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

   Величина  резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения  долга.

   Поэтому при оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности (п. 15 ПБУ 8/01).

   Для целей исчисления налога на прибыль  резерв по сомнительным долгам создается в ином порядке.

   В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно создавать только по тем обязательствам, которые возникли "в связи с реализацией товаров, работ, услуг" (п. 1 ст. 266 НК РФ).

   Сумма такого резерва в бухгалтерском  учете отражается в составе прочих, а в налоговом - в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

   Решив создать резерв по сомнительным долгам, фирма должна формировать его  ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК РФ).

   Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который фирма  применяет по налогу на прибыль.

   Им  может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т.д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

   Если  фирма создает резерв, безнадежные долги списывают за счет него.

   Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее:

   1. Провести инвентаризацию дебиторской  задолженности, возникшей в связи  с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

   2. Выделить из нее сомнительные  долги, то есть ту дебиторскую  задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

   3. Определить срок задержки платежей  по сомнительным долгам.

   Отсчитывать его нужно с той же даты, что  и срок исковой давности.

   4. Рассчитать размер резервирования  сумм по каждой задолженности  исходя из сроков задержки  платежей.

   Соотношения этих показателей приведены в таблице:

 
 

   5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период.

   Если  фактический резерв превышает это  предельное значение, то резерв можно  создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).

   Если  в течение отчетного периода  убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/217).

   Если  на конец отчетного периода у  фирмы есть неиспользованный остаток  резерва, то он может быть перенесен  на следующий отчетный период с учетом следующих правил:

   - если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;

   - если неиспользованный остаток  больше суммы резерва, создаваемого  в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

2. Продажа дебиторской задолженности  по договору уступки  права требования.

   Одним из распространенных способов минимизации дебиторской задолженности является ее продажа по договору уступки права требования (цессии). Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Его следует лишь известить о переводе долга другому кредитору.

   По договору цессии права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

   К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности или акт инвентаризации расчетов.

   Уступка прав требования отражается проводкой:

   Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

   Денежные  средства, полученные от другой организации  за проданную ей задолженность, учитываются так:

   Дт 51 "Расчетные счета" (счета 50, 52, 55) Кт 91.1 "Прочие доходы".

   По  результатам продажи дебиторской задолженности у ее продавца, как правило, возникает убыток, который отражается следующей записью:

   Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

   В некоторых случаях задолженность вполне платежеспособных дебиторов по договорам уступки передается другим, зачастую малоизвестным организациям, в отношении долга которых приходится увеличивать резерв сомнительных долгов, что в конечном счете приводит к дополнительным убыткам организации.

   Что касается порядка налогообложения  прибыли, то здесь снова следует  обратиться к ст. 265 НК РФ, согласно которой  к внереализационным расходам, в  частности, относятся и убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.