Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Ноября 2011 в 16:25, курсовая работа
В последние годы большинство компаний и предприятий активно питались кредитами. Бизнес финансировался и рефинансировал свои долги. Однако сейчас доступ к капиталам практически прекращен и это привело к резкому увеличению дебиторской задолженности у большинства компаний. Ситуация обостряется тем, что рассчитывать компаниям в ближайшем будущем можно будет только на свои силы и средства, а вот отдавать долги надо, причем во многих случаях уже по новым ставкам и в условиях гораздо худшей рыночной конъюнктуры. В связи со сложившейся ситуацией большинство компаний вынуждено изыскивать источники пополнения своих счетов путем оптимизации работы с менее ликвидными активами, т.к. необходимо не только гасить кредиты, но и поддерживать свой бизнес в рабочем состоянии. Кроме того, решение данной задачи дает возможность компаниям не только сохранить долю рынка, но и увеличивать ее за счет ухода с рынка более слабых игроков.
Это означает, что отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке, который включается в состав внереализационных расходов и принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
Нередко предприятия в своих расчетах используют вексель, который в соответствии со ст. 143 ГК РФ является ценной бумагой. Определение векселя приведено в ст. 815 ГК РФ.
Вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств. Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", а также Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
Законом были введены дополнительные нормы, регулирующие вексельное обращение, в частности:
Векселя делятся на простые и переводные.
Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом (акцепт означает согласие произвести платеж). В соответствии со ст. 47 Положения о простом и переводном векселе плательщик, не акцептовавший переводной вексель, не несет ответственности перед векселедержателем.
Таким
образом, с помощью переводного
векселя у кредитора возникает
возможность передачи векселя третьим
лицам. Поскольку вексель удостоверяет
имущественное право
В случае передачи права по векселю посредством индоссамента индоссант (передающий вексель) несет ответственность перед векселедержателем как за недействительность векселя, так и за платеж. Это означает, что векселедержатель, не получивший исполнение по векселю от плательщика, вправе в порядке регресса требовать осуществления платежа от индоссанта.
Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ с помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Для увеличения надежности векселя векселедержатели во многих случаях используют такую форму гарантии, как аваль (вексельное поручительство), согласно которому поручившееся лицо (авалист) принимает на себя ответственность за оплату векселя перед его владельцем (часто аваль выдается банком). Поручительство должно быть засвидетельствовано подписью авалиста на лицевой или оборотной стороне векселя или же на специальном гарантийном листе, прикрепленном к векселю (аллонже).
Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты, относятся к условным фактам хозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01).
Для
учета задолженности
В учете делается проводка:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90.1 "Выручка"
или (Кт 91.1 "Прочие доходы"), - отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги (в том числе НДС);
Дт 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кт 62
- получен от покупателя вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Сумму этого превышения следует отразить так же, как и саму продажу, то есть:
Дт 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кт 90.1 (91.1)
- отражена сумма превышения
Когда покупатель погасит вексель, в учете делается запись:
Дт 51(50, 52, 55) Кт 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",
- покупатель погасил вексель.
При неоплате векселя в оговоренный срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий проводкой:
Дт 76.2 "Расчеты по претензиям" Кт 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным".
Поступление средств от векселедателя в этом случае отражается в учете:
Дт 51 (50, 52, 55) Кт 76.2.
Для контроля за полученными векселями применяют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате.
Еще один способ погашения дебиторской задолженности это взаимозачет задолженностей.
На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) одной и той же организации. В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей.
Понятие подобной операции определено в ст. 410 ГК РФ. В ней сказано, что это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Пример.
В январе 2009 г. ЗАО "Альфа" продало ООО "Бета" партию товаров на 54 тыс. руб. (в том числе НДС - 8237 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. Фирма "Альфа" определяет доходы от реализации товаров для целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" сделаны проводки:
Дт 62 Кт90.1, - 54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Бета" за проданные ему товары;
Дт 90.2 Кт41 - 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дт90.3 "НДС" Кт 68.2 - 8237 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер ЗАО "Альфа" сделал проводку:
Дт 90.9 Кт 99 - 15 763 руб. (54 000 - 30 000 - 8237) - отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2009 г. ЗАО "Альфа" получило от ООО "Бета" по договору N 2 партию материалов, стоимость которых 54 000 руб. (в том числе НДС - 8237 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" при оприходовании материалов были сделаны проводки:
Дт10 Кт 60 - 45 763 руб. (54 000 - 8237) - оприходованы поступившие материалы;
Дт 19 Кт 60 - 8237 руб. - учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 не поступила, а ЗАО "Альфа" материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.
Таким образом, задолженность ООО "Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 8237 руб.). Задолженность ЗАО "Альфа" перед ООО "Бета" по договору N 2 составила аналогичную сумму.
ЗАО "Альфа" предложило своему контрагенту произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО "Альфа" направило в адрес ООО "Бета" заявление о проведении взаимозачета. ООО "Бета" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были сделаны проводки:
Дт 60 Кт 62 - 54 000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований.
Бывают случаи, когда проведение взаимозачета не допускается, например, проведение зачета может быть запрещено договором (ст. 411 ГК РФ).
На основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в расходы можно включать сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания.
Сделать это возможно на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования (бухгалтерской справки) и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Нелишним будет дополнить этот пакет документов также самим договором, по которому образовалась задолженность, отгрузочными документами, деловой перепиской с должником, платежными документами (если они были), актами сверки, исковыми заявлениями, решениями суда.
При этом следует обратить внимание на то, что дебиторская задолженность списывается в полной сумме - вместе с НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920).
Общий срок исковой давности по большинству сделок составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако для отдельных видов требований законодательством установлены иные сроки исковой давности: по договорам страхования он равен двум годам, по договорам перевозки грузов - одному году (ст. ст. 196, 200, 797, 966 ГК РФ).
При этом не надо забывать о том, что если должник совершил действие, которое свидетельствует о том, что он признал долг, то срок исковой давности исчисляется заново (ст. 203 ГК РФ). Например, произведена сверка взаиморасчетов, должник уплатил проценты по основному долгу, частично уплатил долг, направил продавцу заявление о зачете встречного требования, просьбу об отсрочке и т.п.
Таким образом, течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва исчисление срока исковой давности начинается заново, то есть время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Течение
прерванного срока исковой
Когда же закончатся три исковых года, кредитор вправе списать задолженность без проволочек. Уже будет неважно, принимала организация меры по ее взысканию или занимала пассивную выжидательную позицию (Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А56-15404/2006, ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 N А55-13109/2006).
Есть еще три основания признания долга нереальным для взыскания. Их можно объединить тем обстоятельством, что все они происходят из внешнего источника. Они могут прервать течение искового срока окончательно и навсегда. Считать дни просто больше не потребуется. Ведь сами по себе эти обстоятельства - причина, чтобы списать дебиторскую задолженность на убытки.