Заем  взят 1 января 2010 года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного  регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 2010 года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 2010 года).

     В бухгалтерском учете операции, связанные  с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим  образом.

     Январь

     Дебет 51 Кредит 66 - 100 000 руб. - получены заемные  средства;

     Дебет 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический  признак "Расходы по приобретению ценных бумаг") Кредит 51 - 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

     Дебет 76 (аналитический признак "Расходы  по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты  с посредником) - 1525 руб. (1800 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

     Дебет 19 (аналитический признак "НДС  по услугам, связанным с приобретением  ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический  признак "Расчеты с посредником") - 275 руб. (1800 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам посредника*(3);

     Дебет 76 (аналитический признак "Расходы  по приобретению ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический признак "Расчеты  со специализированным регистратором") - 763 руб. (900 руб. х 100 : 118) - стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

     Дебет 19 (аналитический признак "НДС  по услугам, связанным с приобретением  ценных бумаг") Кредит 76 (аналитический  признак "Расчеты со специализированным регистратором") - 137 руб. (900 руб. х 18 : 118) - выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

     Дебет 76 (аналитический признак "Расчеты  со специализированным регистратором") Кредит 51 - 900 руб. - оплачены услуги специализированного  регистратора;

     Дебет 76 (аналитический признак "Расходы  по приобретению ценных бумаг") Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным  средствам в соответствии с условиями  договора займа за январь.

     Февраль

     Дебет 58 Кредит 76 (субсчет "Авансы выданные", аналитический признак "Расходы  по приобретению ценных бумаг"),

     Кредит 76 (аналитический признак "Расходы  по приобретению ценных бумаг"),

     Кредит 19 (аналитический признак "НДС  по услугам, связанным с приобретением  ценных бумаг") - 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) - оприходованы ценные бумаги на основании  выписки из реестра акционеров;

     Дебет 66 Кредит 51 - 1500 руб. - оплачены проценты по заемным средствам за январь;

     Дебет 91 Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.

Заключение

     В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок  ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет непосредственно  сталкиваются с учетом операций с  ценными бумагами. При составлении  бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям используется форма № 5, приложение к бухгалтерскому балансу, детализация «Финансовых вложений»  по их видам производится в 5-м разделе, из которого можно определить, насколько  активно предприятие работает на данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравнить с рыночной, откорректировав размер имущества предприятия. Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

     Основная  проблема рынка ценных бумаг в  нашей стране это нестабильная экономическая  система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время  верят в надежность некоторых  государственных и корпоративных  ценных бумаг в нашей стране и  в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и  экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

     В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с  ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических  отношений, специализирующихся на операциях  с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

     Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые  законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому в обязанности  бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы, происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список  используемой литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е. изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет,2004.-736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
2. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 476 с.
3. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»
4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций.( План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006))