Учет финасовых вложений

     При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

     Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

     Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

     Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

     В случае невыполнения заемщиком предусмотренных  договором займа условий и  обязанностей по обеспечению возврата полученных денег, а также при  утрате обеспечения организация  имеет право потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа  и уплаты причитающихся процентов.

     Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Для целей налогообложения суммы  причитающихся штрафных санкций включаются в состав нереализованных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

5. Учет  финансовых векселей

     Финансовый  вексель удостоверяет ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного финансовым векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

     Финансовые  векселя приобретаются как ценные бумаги для получения операционных доходов в виде дисконта или процентов. Кроме того, они могут использоваться в качестве залога, платежного средства при взаиморасчетах и как объект купли-продажи.

     Учет  финансовых векселей ведут на счете 58 «Финансовые вложения».

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора.

     Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом  происходит в момент вручения векселя, и на векселя, передаваемые с именным  индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем  именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права  собственности на векселя, могут  служить акты передачи векселей или сами векселя.

     Проценты  по финансовому векселю могут  включаться в его номинальную  цену или оплачиваться сверх номинальной  цены.

     В первом случае предъявленные к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные по векселю  платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 91.

     Сумма процентов по ним исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле: 

     где

     Р - сумма процентов по векселю;

     N - нарицательная стоимость векселя  (номинал);

     С - годовая процентная ставка;

     D - число дней обращения финансового  векселя.

     При оплате процентов по финансовому  векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Финансовые  векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг.

     Пример. Организация приобрела финансовый вексель номиналом 100 000 руб. под 20 % годовых и сроком обращения 90 дней. Сумма процентов по векселю составит 5000 руб. [(100 000 • 20 • 90) : (360 • 100)].Бухгалтерские записи по учету процентного финансового векселя следующие.

     1. Приобретен вексель по номиналу:

     Д-т сч. Финансовых вложений

     К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками 100 000 руб.

     2. Произведена оплата за вексель:

     Д-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками

     К-т сч. Расчетных счетов 100 000 руб.

     3. Начислены проценты по векселю:

     Д-т сч. Расчетов с разными дебиторамии кредиторами

     К-т сч. Прочих доходов и расходов 5000 руб.

     При покупке финансового векселя по цене ниже номинала образуется дисконт. Дисконтный доход исчисляется в виде разницы между нарицательной стоимостью, по которой производится погашение векселя, и ценой приобретения ниже номинала. Его величина отражается по дебету счета58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Учет  вложений в уставные капиталы других организаций

     Финансовые  вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляются для того, чтобы получить от них дополнительный доход в виде дивидендов на вложенный капитал или другие блага. Их учет ведется на обособленном субсчете к счету Финансовых вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства, в денежном или материальном выражении (счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».).

     Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

     Аналогичными  по назначению являются вклады в общее имущество простого товарищества. Они осуществляются по договору, предусматривающему объединение вкладов коммерческих организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

     Денежная  оценка материальных вкладов в обоих случаях производится по соглашению между участниками. Произведенная в результате совместной деятельности продукция и доходы признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором либо не вытекает из существа обязательства.

     Ведение бухгалтерского учета общего имущества  может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. По предпринимательской деятельности участники отвечают по всем общим обязательствам солидарно, независимо от оснований для их возникновения.

     При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

     Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

     Со  счетов 10,20,23,29,41,43 имущество списывают  по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

     Предоставление  вкладов в уставные капиталы других организаций и совместное имущество простого товарищества отражается в учете по дебету счета Финансовых вложений в корреспонденции со счетом «Расчетных счетов» и другими счетами учета выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества и деятельности организаций, в формировании уставного (складочного) капитала которых участвовал вкладчик, возврат имущества отражается по кредиту счета «Финансовых вложений» и дебету счетов учета соответствующего имущества.

     Начисление  доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» и кредитуют счет 76.

     Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в  форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной  бухгалтерской записью. Поступление  дивидендов отражают по дебету следующих  счетов:

     08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

     10 «Материалы» — на поступившие  материалы и других счетов  учета имущества с кредита счета 76.

     Операции  по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного  имущетва отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость  ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы»  и кредиту счета 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для  формирования балансовой стоимости  финансовых вложений, которая выступает  как разница между учетной  стоимостью и созданным резервом.

     Если  по итогам года рыночная стоимость  ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.