Учет финасовых вложений

 

     Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. Исправления в нее могут вноситься с разрешения этих же лиц с указанием даты исправительной записи. Если бланки (сертификаты) ценных бумаг хранятся в депозитарии, они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-собственника с указанием реквизитов депозитария, в котором они находятся. Затраты по оплате услуг депозитариев учитывают по дебету счета «Прочих доходов и расходов» как операционные расходы.

     Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая  рыночная стоимость. Для отражения  текущей рыночной стоимости акций  в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Сумма начисленных  дивидендов отличается от объявленной  величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской  проводкой (Д 76 – К 91), а поступление  дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

     Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000 руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).

     Операция  отражается следующим образом:

     Д 58/Б K 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия Б;

     Д 58/С K 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных бумаг предприятия С;

     Акции реализованы:

     Д 62 K 91 – 7800 руб. — отражена продажная  стоимость ценных бумаг предприятия Б;

     Д 62 K 91 – 3800 руб. — отражена продажная  стоимость ценных бумаг предприятия С;

     Д 91 K 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия Б;

     Д 91 K 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций предприятия С;

     Д 91 K 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия Б;

     Д 99 K 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации акций предприятия  С.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     Д 76 – К 91 – на продажную стоимость  акций

     Д 91 – К 58 – на балансовую стоимость  акций

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

     Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

2. Учет  операций с облигациями

     Организация и методика учета операций с облигациями зависит от того, кто является эмитентом, каков порядок получения дохода по облигациям, как относится разница между их покупной и номинальной стоимостью на финансовые результаты деятельности организации. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством в отличие от корпоративных. Государственные ценные бумаги могут быть купонными, с правом получения дохода в течение всего периода обращения, и бескупонными, когда доход выплачивают только в конце этого периода.

     В зависимости от порядка получения  дохода в бухгалтерском учете  различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные облигации выпускаются  по нарицательной стоимости (номиналу) без начисления процентов, но размещаются по цене ниже номинала. Типичной разновидностью такого рода ценных бумаг являются государственные краткосрочные обязательства (ГКО) и аналогичные бескупонные ценные бумага. Дисконт по ним определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки.

     Процентные  облигации также могут быть купонными и бескупонными. Доход по ним формируется в виде процентов, устанавливаемых к номинальной стоимости облигаций. Владелец купонной облигации получает проценты по ней столько раз в течение срока обращения, сколько купонов она имеет. Разницу между величиной фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью облигаций разрешается списывать на финансовые результаты организации равномерно по месяцам в течение срока обращения этого вида ценных бумаг.

     Покупная  стоимость облигаций, т. е. фактическая  сумма затрат на их приобретение, может  оказаться выше номинала. В этом случае разница между ними списывается  в момент получения процентов  по облигациям и представляет собой операционный доход. Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, производят доначисление стоимости инвестиций на сумму процентного дохода. В этих случаях производят следующие бухгалтерские записи.

     Д-т сч. Финансовых вложений (58)

     К-т сч.   Расчетов с дебиторами и кредиторами(76) – приобретены облигации по цене первичного размещения.

     Д-т сч. Финансовых вложений (58)

     К-т сч.   Расчетов с дебиторами и кредиторами (76) – отражено комиссионное вознаграждение брокеру

     Д-т сч. Расчетов с дебиторами и кредиторами (76)

     К-т сч.   Расчетных счетов (51) – оплачена стоимость облигаций и услуг брокера.

     Далее разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами  на их приобретение списывается на уменьшение процентного дохода. За счет этого стоимость облигаций к моменту погашения доходит до номинала:

     Д-т сч. Прочих доходов и расходов (91)

     К-т сч.   Финансовых вложений (58) – произведена корректировка стоимости облигаций.

     Начисление  НДС и налога на доход производят обычными для таких операций записями.

     Если  организация приобрела облигации  по цене ниже номинала, часть разницы между их нарицательной и покупной стоимостью относится на увеличение финансовых результатов.

     Учет  приобретения ГКО, облигаций федерального и государственного сберегательного займов, корпоративных облигаций других эмитентов аналогичен изложенному.

3. Учет  опционов и фьючерсов

     Как было отмечено выше, опционы и фьючерсы относятся к финансовым инструментам (производным ценным бумагам). В качестве объекта бухгалтерского учета принимается  контракт, содержащий право договаривающихся сторон на продажу или приобретение ценных соответствующих ценных бумаг  по оговоренной цене по истечении определенного времени.

     В опционной сделке участвуют два  юридических лица: одно из них покупает опцион, т.е. осуществляет финансовое положение, другое производит надписание или продажу. Покупатель опциона получает право в течение заранее оговоренного срока либо купить определенное количество тех или иных ценных бумаг по фиксированной цене у организации, выписавшей опцион, либо продать их ей. Опционный контракт не является обязательным для покупателя — вкладчика денежных средств. Если сделка по каким-либо причинам не состоялась, владелец опциона может его либо перепродать, либо оставить неиспользованным.

     Фьючерс тоже представляет собой двухсторонний  договор (контракт) по купле-продаже  ценных бумаг в указанный день по установленной на дату заключения договора цене. В отличие от опциона  фьючерсный контракт является обязательным для исполнения.

     Для учета опционов и фьючерсов используют счета учета денежных средств  и забалансовые счета Обеспечений обязательств и платежей выданных и Обеспечений обязательств и платежей полученных Учет движения бланков опционов и фьючерсов ведется в условной оценке на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

     Получение опциона у покупателя (держателя, инвестора) будет отражено бухгалтерской  записью

     Д-т сч. Прочих доходов и расходов (91)

     К-т сч. Расчетных счетов (51), Валютных счетов (52).

     Выкуп (перепродажа) опциона отражается обратной записью.

4. Учет  финансовых вложений в займы

     Финансовые  вложения в виде предоставленных  в долг средств могут осуществляться не только путем операций с облигациями, но и в виде займов, т. е. прямой передачи денежных средств юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) во временное пользование под проценты. Эта передача оформляется договором займа, финансовыми векселями и другими обязательствами.

     Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов от суммы займа  в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре размера процентов для юридических  лиц он определяется ставкой банковского  процента на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части. В случаях когда срок возврата долга договором не предусмотрен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления должнику требования об этом переданные взаймы средства в рублях и валюте отражаются в бухгалтерском учете записью

     Д-т сч. Финансовых вложений (58)

     К-т сч. Кассы (50), Расчетных счетов (51), Валютных счетов (52).

     Поступление средств в погашение займов оформляется обратной записью.

     Проценты  по займам могут начисляться и  отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможен также вариант, при котором проценты по выданным ссудам отражаются по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов. В первом случае запись такова:

     Д-т сч. Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76)

     К-т сч. Прочих доходов и расходов (91),

     во  втором:

     Д-т сч. Расчетных счетов (51), Валютных счетов (52), Кассы (50)

     К-т сч. Прочих доходов и расходов (91).

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

     При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.