Учет финасовых вложений

     Период  обращения ценных бумаг, их структура, соотношение краткосрочных и  долгосрочных финансовых вложений влияют на ликвидность бухгалтерского баланса, платежеспособность и устойчивость финансового положения организации. При составлении отчетности бухгалтерия  вместе с отделом или другой службой ценных бумаг организации должна подразделить их на долгосрочные и краткосрочные финансовые активы. Основой такого деления могут служить данные аналитического учета на счете Финансовых вложений.

     При отнесении конкретных видов финансовых вложений к краткосрочным или  долгосрочным главным критерием  является не столько период обращения, сколько степень ликвидности соответствующих ценных бумаг. Поэтому помещенные средства в виде капитала в создание новых предприятий, в расширение, приоритетное развитие, распространение влияния организации на другие организации, дополнительный доход и другие преимущества от которых ожидаются не ранее чем через год, следует считать долгосрочными финансовыми вложениями. Купленные акции, облигации и другие ценные бумаги действующих предприятий с быстрой оборачиваемостью вложенных средств и возможностью инвестора в любой момент продать приобретенные бумаги можно отнести к краткосрочным финансовым вложениям.

     Нельзя  забывать о том, что практика бизнеса в развитых в экономическом отношении странах свидетельствует о более высокой эффективности и меньшем риске производственных инвестиций, когда организация использует собственные и привлеченные финансовые средства для своей реконструкции, модернизации и других форм развития

 

5. Инвентаризация  финансовых вложений

1. Правила инвентаризации финансовых вложений и финансовых инструментов

     При инвентаризации финансовых вложений и финансовых инструментов проверяются фактические затраты в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и т. д.

     Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия ценных бумаг, сопоставление полученных при этом данных с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете долговых обязательств по займам. При проверке фактического наличия устанавливается:

• правильность оформления и регистрации ценных бумаг,
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность активов, выраженных в ценных бумагах, путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;
• наличие неликвидных ценных бумаг, акций эмитентов, прекративших свою деятельность на финансовом рынке.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом осуществляется пересчет каждого вида акций, облигаций и других ценных бумаг по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

     Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг производится по каждому их виду (например, по акциям: именные, на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственному липу.

     Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляют с  данными описей, реестров, книг, регистров автоматизированного учета, хранящихся в бухгалтерии.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  банк- депозитарий или другие специализированные хранилища, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих хранилищ.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены соответствующими документами.

2. Обесценение финансовых вложений

     Инвентаризация  финансовых вложений обычно сопровождается изучением и оценкой динамики изменения их стоимости. Если наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости вложений, когда их текущая рыночная цена становится значительно ниже экономических выгод, которые предполагалось получить от их использования, в бухгалтерском учете признается факт обесценения финансовых вложений.

     Величина  обесценения определяется расчетно, а более объективная стоимость самих вложений отражается в учете как разность между первоначальной стоимостью и величиной обесценения.

     Существенное  обесценение финансовых вложений может  произойти в результате:

• появления у организации — эмитента ценных бумаг либо у ее должника признаков банкротства или объявления их банкротами;
• совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости на балансе организации;
• отсутствия или существенного снижения поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

     При признании факта обесценения финансовых вложений необходимо установить, что оно было устойчивым, первоначальная стоимость вложений изменялась лишь в сторону уменьшения, а свидетельства того, что эта негативная тенденция может измениться, отсутствуют.

     В случаях, когда проверка подтвердила, что обесценение финансовых активов имеет место, организация получает право на создание резерва под обесценение финансовых вложений. Он образуется на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью этих активов. Коммерческие организации создают резерв за счет финансовых результатов основной деятельности, отражая его в составе операционных расходов.

     В бухгалтерской отчетности сумма таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом размера образованного резерва под их обесценение.

     При наличии признаков обесценения соответствующая проверка осуществляется не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, но может производиться и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если сумма ранее созданного резерва окажется недостаточной, она может быть увеличена за счет тех же источников. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата деятельности организации. При выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых определена с учетом резерва под обесценение, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты деятельности коммерческой организации и отражается в отчетности в составе операционных доходов.

 

     

6. Учетная политика организации  в части финансовых вложений

1. Элементы  учетной политики

     Одним из элементов учетной политики является выбор варианта оценки финансовых вложений, в том числе ценных бумаг и финансовых инструментов, определения их учетной стоимости — стоимости, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации в данный момент времени. В зависимости от вида финансовых активов и особенностей их отражения в учете могут использоваться показатели фактической себестоимости приобретения, номинальной или рыночной стоимости.

     При продаже или ином выбытии финансовых вложений организациям разрешается самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирать способ списания на расходы стоимости выбывших финансовых вложений (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости или по себестоимости первых по времени приобретений — ФИФО). Выбор определяется стремлением на законных основаниях уменьшить налогооблагаемую прибыль. Важное значение при выборе способа оценки и списания финансовых вложений имеет трудоемкость выполняемых при этом расчетов и учетных процедур. Даже при использовании персональных ЭВМ необходимо стремиться к тому, чтобы она была минимальной, но достаточной для текущего контроля и анализа.

     В приказе или распоряжении руководителя организации об утверждении учетной  политики необходимо оговорить, какие финансовые вложения и финансовые инструменты обращаются на организованном рынке, а в бухгалтерском учете — обеспечить раздельный учет операций с ними. При необходимости в рабочем плане счетов к счету Финансовых вложений должны быть предусмотрены соответствующие субсчета.

2. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о финансовых вложениях:

• об инвестициях в дочерние общества;
• об инвестициях в зависимые общества;
• об инвестициях в другие организации;
• о займах, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев,
• и отдельно о займах, предоставленных им на срок менее 12 месяцев;
• о собственных акциях, выкупленных у акционеров;
• о прочих краткосрочных финансовых вложениях.

     С учетом соблюдения требования существенности подлежит раскрытию информация о  способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствиях их изменений, о вложениях, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость и по которым  этого сделать нельзя. Отдельно должны быть показаны: разница между текущей  рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений; стоимость и виды ценных бумаг и иных вложений, обремененных залогом, переданных другим организациям и лицам: данные о резерве под обесценение финансовых вложений.

     По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам в отчетности должны быть приведены данные об оценке их по дисконтированной стоимости, примененных методах дисконтирования. Если по долговым ценным бумагам не определялась текущая рыночная стоимость, в отчетности необходимо указать разницу между первоначальной оценкой и номинальной стоимостью в течение срока их обращения.

 

7. Аналитический учет финансовых вложений

 

     Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом  учете в обязательном порядке  формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д., номинальная  цена; цена покупки; расходы, связанные  с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.

     Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

     Учет  финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»  обособленно.

     Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие  реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

     Ответственность за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у организации-владельца с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию  указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

 

8. Формирование  стоимости ценных бумаг на примере.

     Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента "А".

     Договорная  стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника - 1800 руб., включая НДС - 18%, затраты по перерегистрации  акций в реестре акционеров относятся  за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС - 18%.