Учет долгосрочных финансовых вложений

        Для эффективного управления  и развития предприятия инвестиции являются важным фактором обеспеченности высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры. В деле развития особая роль принадлежит банкам, специализирующимся на финансировании и долгосрочном кредитовании предприятий, и инвестиционным фондам, создаваемым для непосредственного проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации акций предприятий. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в наиболее доходные отрасли экономики и предприятий.

        Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики республики принадлежит иностранным инвестициям.

        При исследовании проблем учета долгосрочных финансовых вложений следует учесть многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации. Все описанное показывает актуальность рассматриваемой темы дипломного исследования.

         Предметом исследования моей  работы являются учет различных видов долгосрочных финансовых инвестиций и операций с ними.

         Объект исследования. В дипломной работе рассмотрены учетная политика и технико-экономическая характеристика, совершенствование методики учета долгосрочных финансовых вложений нефтегазодобывающего управления №1 филиала АО «Узеньмунай газ» [10]. Указанная направленность исследования определяет постановку и решение следующих задач:

• выявить сущность различных видов долгосрочных финансовых вложений, исследовать их структуру и предложить унифицированную классификацию всех существующих их видов;
• провести анализ эффективности использования долгосрочных финансовых вложений.

  В дипломной работе использовались материалы финансовой и внутренней отчетности нефтегазодобывающего управления №1 филиала АО «Узеньмунай газ» [ 11].

Теоретической и научной основой дипломного исследования явились научные исследования отечественных и зарубежных ученых и специалистов, методические положения и требования Международных стандартов финансовой отчетности, разработки финансовых инструментов и деривативов в соответствии со стандартами IAS 32, 39 и IFRS 9, современные методы аудита и анализа финансовых результатов, экономико-математические модели и статистические наблюдения.

Научная новизна результатов дипломного исследования определяется применением современной информационно-компьютерной технологией обработки учетной информации. В АО «Узеньмунайгаз» применяется самая современная компьютерная технология обработки учетной информации по системе «Галактика», позволяющая использовать как базу данных, так и базу знаний.  В дипломной работе для повышения эффективности реальных и финансовых вложений предложена современная методика анализа финансовых показателей на базе предприятия для проведения дополнительного анализа и обобщения полученных результатов.

Практическая  значимость дипломного исследования вытекает из задач совершенствования инструментов учета, анализа и аудита для повышения эффективности реальных и финансовых вложений на предприятии.

При инвестировании финансовых средств задачи, которые ставятся инвесторами, различаются в зависимости от вида финансовых инвестиций. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].

 Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

1 ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ (НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕГО УПРАВЛЕНИЯ) №1 ФИЛИАЛА АО «УЗЕНЬМУНАЙ ГАЗ»

 

1.1 Принципы учета долгосрочных финансовых вложений в соответствии с МСФО

 

При рассмотрении большого количества вопросов и сложностей переходного периода в 2006-2012 гг. можно выделить, на мой взгляд, наиболее существенные, которые будут тормозить процесс перехода и освоения МСФО, а именно:

- отсутствие полного комплекта переведенных на официальный язык РК МСФО и ПКИ в установленном ст. 16 Закона РК от 28.02.07г. №234 порядке;

- сложность  восприятия  словесных выражений и терминов МСФО при использовании переводов первоисточников на государственный и официальный языки РК, значительное количество новых терминов, без изучения которых невозможно продолжать освоение системы МСФО;

- в процессе признания и оценки активов, обязательств и элементов капитала, как правило, требуется одновременное применение нескольких стандартов, согласно отсылкам или требованиям, указанным в самих стандартах, что значительно затрудняет и увеличивает период процесса изучения;

- дефицит квалифицированных кадров, адекватно воспринимающих требования МСФО и умеющих находить достаточно обоснованные компромиссные решения при формировании учетной политики, а также свободно владеющих принципами профессионального суждения;

- неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета у большинства компаний (отсутствие рабочей учетной политики по МСФО, отсутствие в учете и отчетности отдельных существенных статей, которые необходимо будет восстанавливать, неверное признание и оценка некоторых статей не только по правилам МСФО, но и даже по НСФО-2 и т.п.);

- недостаточное количество  квалифицированных консультантов  аудиторских компаний, владеющих государственным языком, способных грамотно и в то же время в доступной форме донести до основной массы пользователей правила конверсии и осуществить трансформацию в конкретных условиях, а в дальнейшем обеспечить сопровождение постановки учета [12-14].

Обзорная характеристика системы МСФО. Нормативная база системы МСФО в РК включается в Национальную систему бухгалтерского учета в виде:

- Концепции по подготовке  и составлению МСФО;

- Международных стандартов  бухгалтерского учета МСБУ(IAS);

- Международных стандартов  финансовой отчетности МСФО (IFRS);

- Интерпретаций ПКИ(SIC) и (IFRIC)[5-9].

Необходимо заметить, что наиболее распространенным переводом, в специальной литературе, является перевод наименования «International Accounting Standards – IAS» как: «Международные стандарты финансовой отчетности» – МСФО, в то время как более точным и отвечающим содержанию должен быть перевод: «Международные стандарты бухгалтерского учета» - МСБУ, т.к. «финансовая отчетность» переводиться как «financial statements», в то время как «accounting standards» -  «бухгалтерский учет».

Поэтому в настоящее  время стандарты действуют как  в формате МСБУ (IAS), так и в формате МСФО (IFRS) [5-9].

Система стандартов МСФО изначально разрабатывалась для  подготовки отчетности только в крупных компаниях, с целью единообразной оценки финансового состояния и допуска их ценных бумаг в листинг фондовых бирж.

Стандарты систематических  изменяются и корректируются в интересах  субъектов финансового капитала, которым нужна только финансовая отчетность и не интересен управленческий учет, соответственно МСБУ последовательно  превращаются в МСФО.

Новый формат МСФО – IFRS еще более приспособлен к деятельности субъектов финансового сектора, однако, несмотря на это, СМСФО в 2005г. создал Комиссию по разработке упрощенного варианта МСФО для малого бизнеса, что предполагает наличие целей глобального распространения МСФО.

Начиная с 1.01.2004 г. для государств и их компаний, переходящих на новую систему отчетности по МСФО, был введен новый стандарт МСФО (IFRS) №1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», который определяет условия перехода и заменяет ПКИ-8 «Первое применение МСФО в качестве главной основы учета». Он обязателен к применению всеми организациями, которые впервые готовят финансовую отчетность по МСФО за период, начинающийся с 1.01.2004 г. или после этой даты [5-9].

Следует отметить, что  национальный стандарт НСФО №2 устанавливает практически все принципы учета и отчетности, на которых построена система МСФО, поэтому вся информация, посвященная внедрению МСФО, может быть использована для постановки учета и подготовки отчетности по НСФО.

Инвестиции (вложения) – относительно новый для нашей экономики термин. В рамках централизованной плановой системы использовалось только одно понятие «капитальные вложения», под которым понимались все затраты на воспроизводство основных фондов, включая на их ремонт.

В Законе РК от 08.01.2003 №373 с изменениями и дополнениями дается следующее определение инвестициям: «Инвестиции – все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода, в том числе:

- движимое и недвижимое имущество и имущественные права, право удержания и другие, кроме товаров, импортируемых и предназначенных для реализации без переработки;

- акции и иные формы участия в коммерческих организациях;

- облигации и другие долговые обязательства;

- требования денежных сумм, товаров, услуг и любого иного исполнения по договорам, связанным с инвестициями;

- право на результаты интеллектуальной деятельности, включая авторские права, патенты, товарные знаки, промышленные образцы, технологические процессы, ноу-хау, нормативно-техническую, конструкторскую и технологическую проектную документацию;

- любое право на осуществление деятельности, основанное на лицензии или в иной форме, предоставленное государственным органом» [9-12].

Процесс инвестирования также связан с деятельностью, связаннаой с осуществлением вложений иностранных инвестиций в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли (дохода).

Под инвестициями в широком  смысле понимаются денежные средства, имущественные и интеллектуальные ценности государства, юридических и физических лиц, направляемые на создание новых предприятий, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, приобретение недвижимости, акций, облигаций и других ценных бумаг и активов с целью получения прибыли и иного положительного эффекта.

Инвестиции – это  более широкое понятие, чем капитальные  вложения.

Инвестиции принято  делить на:

- портфельные;

- реальные.

Портфельные (финансовые) инвестиции – вложения в акции, облигации, другие ценные бумаги, активы других предприятий.

Реальные инвестиции - вложение в создание новых, реконструкцию  и техническое перевооружение действующих  предприятий. В этом случае предприятие  – инвестор, вкладывая средства, увеличивает свой производственный капитал – основные производственные фонды и необходимые для их функционирования оборотные средства.

При осуществлении портфельных  инвестиций инвестор увеличивает свой финансовый капитал, получая дивиденды  – доход на ценные бумаги.

Правительством Республики Казахстан разработаны нормативные положения по государственной поддержке прямых инвестиций, которые основывается на конституции РК и состоит из норм и нормативно-правовых актов [7,8] .

Государственная поддержка  прямых инвестиций заключается:

- в законодательных гарантиях обеспечения инвестиционной деятельности;

-  в установление систем и льгот и преференций;

- в наличии единственного государственного органа, уполномоченного представлять РК перед инвесторами;

- в предоставлении гарантий покрытия политическими регулятивных рисков в соответствии с договорами, заключенными правительством Республики Казахстан с международными организациями и соответствующими нормативными правовыми актами РК.

Государственная поддержка прямых инвестиций направлена на создание благоприятного и инвестиционного климата для обеспечения ускоренного развития производства товаров, работ и оказания услуг в приоритетных секторах экономики, перечень которых утверждается Президентом РК.

При формировании инфраструктуры процесса достижения цели долгосрочных финансовых вложений решаются следующие задачи:

1. Внедрение новых  технологий, передовой техники и  ноу-хау;

2. Насыщение внутреннего рынка высококачественными товарами и услугами;

3. Государственная поддержка  и стимулирование отечественных  товаропроизводителей;

4. Развитие экспортоориентированных  и импортозамещающих производств;

5. Рациональное и комплексное  использование сырьевой базы  РК;

6. Внедрение современных  методов менеджмента и маркетинга;

7. Создание новых рабочих  мест;

8. Внедрение системы непрерывного обучения местных кадров, повышение уровня их квалификации;

9. Обеспечение интенсификации производства;

10. Улучшение окружающей природной среды.

Для повышения эффективности  управления предприятием с производственных позиций, государственное регулирование инвестиционной деятельности осуществляется в форме капитальных вложений и ведется органами государственной власти РК, это конкретно – затраты на строительство – монтажные работы при возведении зданий и сооружений; приобретение, монтажи накладу машин и оборудования; проектно-изыскательские работы; содержание дирекции строящегося предприятия; подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и др.

В системе учета и экономического анализа реальные инвестиции определяются как капиталообразующие. Капиталообразующие инвестиции включают следующие элементы:

- инвестиции в основной капитал;

- затраты на капитальный ремонт;

- инвестиции на приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- инвестиции в нематериальные активы (патенты, лицензии, программные продукты, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д.);

- инвестиции в пополнение запасов материальных оборотных средств.

Основное место в  структуре капиталообразующих инвестиции занимают инвестиции в основной капитал, в объем которых включаются затраты на новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих промышленных, сельскохозяйственных, транспортных, торговых и других предприятий, затраты на жилищное и культурно- бытовое строительство.