Учет денежных средств на предприятии: состояние и совершенствование

     Инкассовые поручения применяются:

     в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

     для взыскания по исполнительным документам;

     в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

     Чек (денежный) представляется банку для снятия с расчетного счета организации наличных денег, необходимых на выплату заработной платы (пособий или пенсий), командировочных расходов, хозяйственные и иные нужды.

     Чек состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняется одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк.

     Чек бывает именной (с указанием фамилии, имени и отчества получателя) и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (например, кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

     На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег - на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера или лиц, на это уполномоченных.

     После принятия денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

     Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.).

     В объявлении указывается номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

     По мере поступления указанных документов банк оформляет расчеты. Никто, кроме владельца счета, не имеет права распоряжаться средствами, числящимися на расчетном счете [23, с.208].

     В некоторых случаях банк может производить списания денежных средств с расчетного счета без согласия организации. Основанием для этих операций будут являться следующие обстоятельства:

     распоряжение налоговой инспекции о взыскании просроченных платежей в бюджет;

     распоряжение органов социальной защиты о взыскании не внесенных в срок платежей во внебюджетные фонды;

     исполнительные документы народных судов;

     приказы Арбитража;

     списание банком по собственной инициативе денежных средств в сумме процентов за пользование кредитами, сумм по просроченным кредитам;

     банк в безакцептном порядке оплачивает счета Энергосбыта, Теплосети, Водоканала, Электросвязи.

     В банке каждой организации открывают лицевой счет, на котором отражается движение денежных средств. На расчетном счете организации учитываются собственные средства, поэтому с позиций организации расчетный счет активный. С позиций банка расчетный счет организации пассивный, так как на нем учитываются привлеченные средства.

     Регулярно банк предоставляет организации выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов.

     К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций. По кредиту выписки отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по дебету - списание.

     Выписка в банке обрабатывается машинным способом, поэтому поступает в закодированном виде. Для расшифровки в бухгалтерии организации имеется макет выписки.

     После тщательной проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, отражая дебетовые записи выписки по кредиту расчетного счета, а кредитовые - по дебету расчетного счета.

     Все операции по расчетному счету находятся под контролем учреждения банка и бухгалтерии организации. О возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана поставить в известность отделение банка не позднее 10 дней с момента получения выписки.

      Такие операции организация отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

     Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета» [10].

     По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

     Записи по поступлению денежных средств организация отражает по Дт 51 в ведомости № 2 или в соответствующей машинограмме в корреспонденции со счетами:

     Кт 62 - от покупателей за реализованную продукцию, выполненные работы услуги;

     Кт 50 - внесение наличных денег из кассы;

     Кт 76 - от дебиторов в погашение задолженности;

     Кт 52, 55 - с валютного и специальных счетов в банке;

     Кт 66, 67 - поступление краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

     Кт 90 - выручка от продажи готовой продукции.

     Кт 91 - полученные штрафы, пени, неустойки; выручка от продажи активов (кроме готовой продукции).

     Списание денежных средств с расчетного счета отражается по Кт 51. В зависимости от направления использования средств дебетуются следующие счета:

     Дт 68 - перечисление налогов в бюджет;

     Дт 69 - перечисление единого социального налога;

     Дт 50 - наличные деньги в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы;

     Дт 60 - поставщикам за приобретенные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы, оказанные услуги, авансы, выданные в порядке предварительной оплаты;

     Дт 76 - разным кредиторам в порядке погашения задолженности; 

     Дт 66, 67 - погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, кредитов для работников на индивидуальные нужды;

     Дт 91 - уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.

     При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, неоплаченные в срок, в картотеку к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, неоплаченные в срок» (так называемая картотека № 2).

     При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:

     в первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов. Однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;

     во вторую очередь отнесено погашение обязательств по исполнительным документам, но связанным с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;

     в третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);

       в четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный предприятию материальный ущерб и др.);

     в пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам, исходя из времени возникновения обязательств по ним.

     Однако если банк произвел операции, следствием которых явилось отсутствие денежных средств на расчетном счете, то при наличии в этот период в банке инкассового поручения о принудительном взыскании денежных средств со счета банк обязан уплатить в бюджет штраф в размере 30% суммы, не поступившей на счет в результате таких действий.

     Общество «Авто-Маг» заключило договор № 4 от 19.04.2008 г. на сумму 1020 руб. с обществом «Виллис» на поставку автоламп 24В/21Вт в количестве 60 шт. по цене 17 руб. Общество «Виллис» выставило платежное требование № 199 от 20.04.2008 г. на сумму договора «Авто-Маг».

     1. Общество «Авто-Маг» перечислено платежным поручением № 22 от 21.04.2008 г. 1020 руб. согласно договору № 4 от 19.04.2008 г.: Дт 76 Кт 51 - 1020 руб.

     2. Общество «Виллис» поставило а/лампы обществу «Авто-Маг» в количестве 54 шт. на сумму 918 руб.: Дт 10 Кт 76 - 918 руб.

     Возможны и другие примеры:

     1. Зачислены на расчетный счет:

     средства за реализованную продукцию: Дт 51 Кт 62 - 10000 руб.;

     краткосрочный кредит банка: Дт 51 Кт 66 - 12000 руб.;

     депонированная заработная плата: Дт 51 Кт 50 - 5000 руб.

     2. Списано с расчетного счета:

       по чеку № 315112 на зарплату: Дт 70 Кт 51 - 10000 руб.;

     фонду социального страхования: Дт 69 Кт 51 - 8000 руб.;

     поставщикам за материалы: Дт 60 Кт 51 - 20000 руб.;

     за услуги банка: Дт 76 Кт 51 - 5000 руб.

     В обществе «Авто-Маг» учет денежных средств на расчетном счете ведется в соответствии с нормативными требованиями. Документы оформляются компьютерным способом. Данное предприятие осуществляет платежи с поставщиками и клиентами по безналичному расчету, т.е. через банк. Прием и отправка документов в банк осуществляется по электронной почте.

     Организация имеет один расчетный счет. С этого счета предприятие получает денежные средства, которые идут на оплату труда персонала, расчеты с поставщиками и текущие хозяйственные нужды.

     В качестве совершенствования учета денежных средств на предприятии можно посоветовать использовать банковские пластиковые карты, которые представляют собой персонифицированные платежные средства, предназначенные для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

     Такая форма расчета имеет ряд преимуществ по сравнению с другими. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются быстрые и удобные расчеты для клиентов банка, услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

     Очень удобно использовать пластиковые карты для выдачи заработной платы персоналу предприятия.

     На исследуемом предприятии «Авто-Маг» учет движения денежных средств ведется в кассе и на расчетном счете, но кроме этих счетов организациями могут открываться и другие (специальные счета в банках, валютные счета, учет переводов в пути и др.), поэтому рассмотрим их в качестве примера.

     Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению [8].