Учет дебиторской и кредиторской задолженности

- производить оплату труда  согласно заключенным договорам;

- выплачивать налоги и  другие платежи в бюджет, внебюджетные  фонды;

- по обязательствам пред  прочими кредиторами.

Текущую кредиторскую задолженность  так же как и дебиторскую по сфере возникновения можно подразделить на группы;

-задолженность, возникающую  в результате основной деятельности  организации;

- задолженность по другим  операциям. 

Кредиторская  задолженность  первой группы учитывается на  пассивном  счете  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками:  Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:       

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;       

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные поставки);       

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;       

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды  услуг связи и др.       

    Организации, осуществляющие  при выполнении договора строительного  подряда, договора на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ и  иного договора, функции генерального  подрядчика,  расчеты со своими  субподрядчиками также отражают  на счете 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками".

    Аналитический  учет по счету 60 ведется по  каждому предъявленному счету,  а учет в порядке плановых  платежей - по каждому поставщику  и подрядчику. При этом построение  аналитического учета должно  обеспечить возможность получения  необходимых данных:

- по поставщикам по  акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил;

- поставщикам по не  оплаченным в срок расчетным  документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным  векселям, срок оплаты которых  не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (либо счета 15»Заготовление  и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих  затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и.т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, счет 60 в синтетическом учете  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются обособленно. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Таблица 2

Пример типовой корреспонденции  счетов по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Основание для записи (первичные  учетные или иные бухгалтерские  документы, необходимые для оформления соответствующей операции)
	дебет	кредит
Оприходованы нематериальные активы, поступившие от поставщиков  согласно договору мены	08	60	Договор мены;
			Ведомость учета затрат по капитальным вложениям;
			Акт приемки нематериальных активов;
			Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер  № 6
На склад оприходованы сырье и материалы, поступившие  от поставщиков по договорам купли-продажи	10	60	Приходный ордер (форма №  М-4);
			Карточка учета материалов( форма № М-17);
			Ведомость учета материалов на складе;
			Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер  № 6
Акцептованы счета подрядчиков  за выполненные ими работы и оказанные  услуги для цехов основного производства	20	60	Счета;
			Акт о выполнении работ  оказании услуг;
			Журнал -ордер № 03 или № 06;
			Журнал ордер № 06 или  журнал-ордер № 11
Поступили товары, приобретенные  по договорам купли-продажи и  мены, а также товары, поступившие  без счетов-фактур	41	60	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ -4)
			Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер  № 6
			Акт о приемке товаров (форма ТОРГ -1)
За поставленные ценности и выполненные работы наличными денежными средствами произведена оплата поставщикам и подрядчикам	60	50	Расходный кассовый ордер (форма  № КО-2);
			Кассовая книга (форма  № КО-4);
			Журнал-ордер № 01
			Ведомость № 01 аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками
С расчетоного счета погашены задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60	51	Платежное поручение;
			Выписка банка;
			Журнал-ордер № 01 ИЛИ № 2;
			Ведомость учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным  платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты  по налогам и сборам»).  Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации  о расчетах с бюджетами по  налогам и сборам, уплачиваемым  организацией, и налогам с работниками  этой организации.       

    К счету открываются  субсчета:       

68.1 "Подоходный налог  (налог на доходы физических  лиц)"       

68.2 "Налог на добавленную  стоимость"       

68.3 "Акцизы"       

68.4 "Налог на доходы (прибыль) организаций"       

68.5 "Налог с продаж"       

68.7 "Налог на владельцев  автотранспортных средств"       

68.8 "Налог на имущество"       

68.10 "Прочие налоги и  сборы"       

 Аналитический учет  ведется по видам платежей (субконто ""Виды платежей в бюджет"").      

- задолженность по платежам  в фонд социального страхования,  пенсионный фонд, фонд медицинского  страхования (счет 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»). Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  предназначен для обобщения информации  о расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению  и обязательному медицинскому  страхованию работников организации.       

    К счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" открываются субсчета:       

69.1 "Расчеты по социальному  страхованию",       

69.2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению",       

69.3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию",       

69.11 "Расчеты по обязательному  страхованию от НС и ПЗ",       

69.12 "Расчеты по добровольному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности".       

- задолженность страховым  компаниям по заключенным договорам  имущественного и личного страхования  (счет 76 ,субсчет 76-1 «Расчеты по  имущественным и личному страхованию»). На субсчете 76.1 "Расчеты по  имущественному и личному страхованию (в рублях)" отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которых организация выступает страхователем.       

    К субсчету 76.1 открыты субсчета 2-го уровня:       

76.1.1 "Расчеты по имущественному  страхованию";       

76.1.2 "Расчеты по договорам  долгосрочного страхования жизни  работников, пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения работников";       

76.1.3 "Расчеты по договорам  добровольного личного страхования,  предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных  работников";       

76.1.4 "Расчеты по договорам  добровольного личного страхования,  заключаемым исключительно на  случай наступления смерти застрахованного  работника или утраты застрахованным  работником трудоспособности в  связи с исполнением им трудовых  обязанностей".       

- обязательства по выплате  дивидендов (счет 75,субсчет 75-2 «Расчеты  по выплате доходов»). На субсчете 75.2 "Расчеты по выплате доходов"  обобщается информация по выплате  доходов учредителям (участникам) организации (акционерам акционерного  общества, участникам полного товарищества, членам кооператива и т.п.).       

    Аналитический  учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты").      

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

 

 

2.3. Проведение  инвентаризации расчетов с дебиторами  и кредиторами. Порядок списания  дебиторской и кредиторской задолженности  по истечении срока давности.

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

Инвентаризационной комиссией  путем документальной проверки устанавливается  правильность и обоснованность:

- расчетов с банками,  финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями;

-  числящейся в бухгалтерском  учете задолженности по недостачам  и хищениям;

- суммы  дебиторской  и кредиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации с  покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма  № ИНВ-17 ) и справка к акту. В акте указываются задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности. Под исковой давностью согласно  ст.195 ГК РФ понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст.196 ГУ РФ устанавливается общий срок исковой давности – три года.

        Дебиторская   задолженность  по  истечении   срока   исковой   давности  списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов.  Списание задолженности оформляется  приказом руководителя и следующими  бухгалтерскими записями: Дебет  счета 80 "прибыли и убытки" или счета 82 "Оценочные резервы"  Кредит счетов 62, 61, 76

       Списанная  дебиторская задолженность не  считается аннулированной.  Она

должна  отражаться  на  забаллансовом  счете   007   "Списанная   в   убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов"  в  течении   5  лет с момента

списания для наблюдения за возможностью  ее  взыскания  в  случае  изменения

имущественного положения  должника.

         Кредиторская задолженность   по  истечении  срока  исковой   давности списывается   на   финансовые   результаты    и    оформляется    следующими  бухгалтерскими записями: Дебет  счетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 "Прибыли  и  убытки"

       В соответствии  с  Положением  о  составе   затрат  (5,  п.  14)  суммы списанной  кредиторской задолженности включаются  в  состав внереализованных  доходов,  участвующих  в   формировании   финансовых   результатов,   которые учитываются  при налогообложении прибыли.

       Установленный  в Указе Президента порядок  расчета между  дебиторами  и

кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г.  №

817. в соответствии с  пунктом  2  данного  Постановления   не  востребованная

организацией  –  кредитором  дебиторская  задолженность,  по  которой  истек

установленный  предельный  срок  исполнения  обязательств  по  расчетам,  по

истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией  – должником

товаров  (выполнения  работ,  оказания   услуг)   в   обязательном   порядке

списывается на убытки и  относится на  финансовые  результаты  организации  –