Учет дебиторской и кредиторской задолженности

- Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденная приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Основными документами, регламентирующими  учет расчетов с покупателями и заказчиками, являются:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34 н;

- ПЬУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

- ПБУ 3/2000»Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»,  утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н

- Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденная приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Основными документами, регламентирующими  учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, являются:

- Налоговый кодекс Российской  Федерации;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.98

 № 34 н;

- Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденная приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н

- ПБУ 15/01 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;

- ПБУ 3/2000»Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»,  утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н;

- другие нормативные документы.

Эффективная  организация   учета   и   управления   дебиторской   и кредиторской  задолженностью  решает   следующие   задачи,   стоящие   перед  предприятием:

- обеспечение постоянного  и действенного контроля за состоянием                задолженности,  своевременным поступлением   достоверной   и полной  информации  о состоянии и динамике  задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых  размеров  дебиторской  и   кредиторской                задолженности и их оптимального  соотношения;

- обеспечение  своевременного  поступления  средств  по  счетам                дебиторов и кредиторов,  исключающих   возможность  применения                штрафных санкций и нанесения  убытков;

- выявление неплатежеспособных  и недобросовестных плательщиков;

-  определение  политики  предприятия  в  сфере   расчетов,   в частности предоставление  товарного  кредита,  скидок  и  иных льгот потребителям  продукции, получения коммерческих  кредитов  при расчетах с поставщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

2.1. Учет дебиторской  задолженности.

  Дебиторская задолженность  возникает из договоров между  организацией, выступающей в роли  кредитора, и другими юридическими  и физическими лицами, выступающими  в роли должников. В силу  заключенных договоров должники  обязуются совершить в пользу  организации-кредитора, определенное  действие; передать имущество, выполнить  работу, уплатить деньги.

Текущую дебиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на группы;

-задолженность, возникающую  в результате основной деятельности  организации;

- задолженность по другим  операциям. 

Дебиторская задолженность  первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.       

    Аналитический  учет по счету 62 ведется по  каждому предъявленному покупателям  (заказчикам) счету, а при расчетах  плановыми платежами – по каждому  покупателю и заказчику. При  этом построение аналитического  учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных:

- по покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселям дисконтированным (учтенным ) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок. Учет расчетов с покупателями  и заказчиками в рамках группы  взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется  сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины поступления  и (или) дебиторской задолженности  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование  (временное  владение и пользование ) аналогичных активов ( п.6.1 ПБУ 9/99).

Счет 62 кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и.т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90»Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Таблица 1

Пример типовой корреспонденции  счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Основание для записи (первичные  учетные или иные бухгалтерские  документы, необходимые для оформления соответствующей операции)
	дебет	кредит
Отражена оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ  в целом	62	46	- Акты выполненных работ;
			- Бухгалтерская справка
Наличными денежными средствами ликвидирована задолженность перед  заказчиками по раннее полученным авансам	62	50	Расходный кассовый ордер (форма  № КО-2);
			Кассовая книга (форма  № КО-4);
			Журнал-ордер № 01(1)
С расчетного счета организации  покупателям перечислена излишне  полученная с них сумма	62	51	Выписка банка;
			Платежное поручение;
			Журнал ордер № 11;
			Ведомость(№2) к счету 51

 

Таблица 1.Продолжение.

От покупателей и заказчиков в кассу организации поступили  суммы выручки	50	62	Приходный кассовый ордер(форма № КО-1);
			Кассовая книга (форма  КО-4);
			Ведомость ( № 1) К счету 50;
			Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер  № 8
От покупателей и заказчиков на расчетный счет поступили авансы	51	62                      (субсчет"Авансы полученные)	Выписка банка;
			Платежное поручение;
			Ведомость (№2) к счету 51;
			Журнал-ордер № 03 или журнал-ордер  № 8
Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его  адрес поставки продукции, товара (выполненных  работ, оказанных услуг)	60	62	Договор мены;
			Акт зачета взаимных обязательств;
			Счета, счета-фактуры;
			Журнал ордер № 06 или  журнал-ордер № 11
Списана неистребованная  дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам	63	62	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами (форма  № ИНВ-17)
			Журнал-ордер № 6, или №11
			Бухгалтерская справка

 

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим  лицам (Счет 71 "Расчеты с подотчетными  лицами"): Счет 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" предназначен для обобщения  информации о расчетах с работниками  по суммам, выданным им под  отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы.       

    К счету открываются  субсчета:       

71.1 "Расчеты с подотчетными  лицами (в рублях)"       

71.11 "Расчеты с подотчетными  лицами (в валюте)"       

    Аналитический  учет по счету ведется по  каждой авансовой выдаче подотчетному  лицу (субконто "Сотрудники").     

- суммы по предъявленным  претензиям и судебным искам  (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты  по претензиям»):      На  субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям (в рублях)" отражаются расчеты  в валюте Российской Федерации  по претензиям, предъявленным поставщикам,  подрядчикам, транспортным и другим  организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    Аналитический  учет ведется по каждому дебитору (субконто "Контрагенты") и отдельным  претензиям (субконто "Договоры").   

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»); Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

    К счету открыты субсчета:       

73.1 "Расчеты по предоставленным  займам",       

73.2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба",       

73.3 "Расчеты за товары, проданные в кредит"       

    Аналитический  учет по счету ведется по  работникам организации (субконто "Сотрудники".).       

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями»,  субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставной капитал»): На субсчете 75.1 "Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал" учитываются  расчеты с учредителями организации  (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по  вкладам в уставный (складочный) капитал организации.      

    Аналитический  учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто "Контрагенты").      

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.    

2.2. Учет кредиторской  задолженности.

Кредиторская задолженность  возникает по следующим обязательствам:

- оплатить поставщикам  и подрядчикам стоимость полученных  от них в собственность товаров,  принятых работ, оказанных услуг;  

- оплатить коммерческий  вексель;

- уплатить деньги, передать  имущество, выполнить работы, оказать  услуги дочерним либо зависимым  обществам;       

- передать имущество,  выполнить работы, оказать услуги  другим юридическим и физическим  лицам в счет полученного аванса  либо предоплаты;