Учет, аудит, контроль организации

    а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

    г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности.

    Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

    Величина  поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

    При продаже продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг  на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и  рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

    Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

    Величина  поступления также определяется с учетом суммовой разницы, возникающей  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленному по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

    При образовании в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

    Выручка признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

    А) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;

    Б) сумма выручки может быть определенна;

    В) существует уверенность в том, что  в результате конкретной операции организация  получит экономическую выгоду;

    Г) право собственности на продукцию  перешло от организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком;

    Д) расходы, произведенные в связи  с этой операцией, могут быть определены.

    Если  в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из выше перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами или путем  свободной продажи через розничную  торговлю.

    В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

    Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

    по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

    по  государственным регулируемым оптовым  ценам и тарифам, увеличенным  ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического  комплекс» и услуги производственно-технического назначения);

    по  государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

    При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

    Основанием  для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

    На  основании товарно-транспортных, железнодорожных  накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в  финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

    Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

    Отгруженная или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

    Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

    С суммы выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость.

    Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

    Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99)¹⁴. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
• о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

    В ООО «Авангард-дистрибьюшн» Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

    Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:

    - проценты по финансовым и товарным кредитам - ежемесячно в соответствии с условиями договоров;

    - штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков - в том отчетном периоде, когда они признаны должником

 или  вступило в силу соответствующее решение суда;

    - суммы кредиторской и депонентской задолженности - в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

    - иные поступления - по мере их образования (выявления).

    Выручка от реализации продукции и товаров, иного имущества признается по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество  в соответствии с условиями заключенных  договоров.

    Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается по мере подписания заказчиками актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг. В случае если договорами на оказание услуг не предусмотрено составление актов, выручка признается по мере предъявления покупателю расчетных документов.

    Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи»  субсчет «Выручка» в разрезе  видов деятельности. Организация  обеспечивает раздельный учет выручки  от реализации по оптовой торговле, по экспорту товаров.

    Доходы  организации, не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, не признаются доходами от обычных видов деятельности и подлежат учету в составе прочих доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99. 

 

Тема 11. Учет и аудит финансовых результатов и использования

прибыли

    Бухгалтерский учет операций  по  продаже  товаров,  готовой  продукции, выполненных  работ и оказанных  услуг  ведется  на  счете  90  «Продажи»,  на котором отражаются доходы  (выручка),  расходы  и  финансовый  результат  по обычным видам деятельности организации. На нем  указываются  также  операции по продажам, которые являются предметом  деятельности  организации.  Это,  в частности, касается операций по:

        - предоставлению за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов по договору аренды;

        - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

        -  участию в уставных капиталах  других организаций и т.п.

        В бухгалтерском учете доход  (выручка) от продажи  по  обычным  видам  и предметам деятельности организации отражается в  соответствии  с  допущением временной  определенности   фактов   хозяйственной   деятельности   (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки  товаров,  продукции,  работ  и  услуг  и предъявления расчетных документов к оплате.

        При  этом  по  мере  отгрузки  товаров,  продукции,  работ   и  услуг  и

предъявления  к оплате расчетных документов производятся записи:

        Дебет 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками», Кредит 90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

        Дебет 90    Кредит  20  «Основное   производство»,  23  «Вспомогательные

производства»,  43   «Готовая   продукция»   —   списывается   себестоимость

производства;

        Дебет 90    Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»  —   списываются стоимость  проданных  товаров  и сумма издержек обращения.

        Не признается операцией по  продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может  быть  признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент  перехода  права владения, пользования и распоряжения  отгруженной  продукцией  (товарами)  и риска ее  случайной  гибели  при  следовании  от  организации  к  покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной  датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи: