Учет, аудит, контроль организации

    ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных  приемо-сдаточных документов;

    з) при отгрузке товаров из-за границы  автомобильным транспортом, когда  в разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную  границу РФ, а при отгрузке товаров из-за границы автомобильным транспортом в адрес внешнеэкономической организации - с даты принятия товаров к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

    При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

    Для регулирования операций по импорту  важным критерием является расчет сроков. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" специально определила правила таких расчетов.

    Датой оплаты по контракту в зависимости  от способа оплаты может считаться:

    - дата списания денежных средств  со счета импортера, в том  числе при оплате импортером векселя, плательщиком по которому является импортер, если счета импортера и получателя денежных средств открыты в одном банке;

    - дата передачи импортером нерезиденту  векселя, по которому импортер  не является плательщиком, если  импортируемые товары оплачиваются таким образом;

    - дата списания денежных средств  со счета «ностро» банка импортера  или зачисления денежных средств  на открытый в банке счет  «лоро» банка получателя денежных  средств по контракту, в том  числе при оплате импортером  векселя, плательщиком по которому является импортер, - в остальных случаях.

    Датой оплаты по контракту в зависимости  от способа поступления денежных средств импортеру считается  одна из дат:

    - дата зачисления денежных средств  на счет импортера, если счета  импортера и плательщика открыты в банке;

    - дата зачисления денежных средств  на счет «ностро» банка или  дата списания денежных средств  с открытого в банке импортера  счета «лоро» банка плательщика  – в остальных случаях.

    В соответствии с ПБУ 5/01²⁰ фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

    Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

    Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

    Для формирования фактической стоимости  импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

    По  действующему плану счетов бухгалтерского учета для формирования фактической  стоимости импортного товара используются счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров» или счет 41 «Товары».

    В хозяйственной практике организации  используют денежные средства и совершают  сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

    По  общему правилу пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

    Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей  ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей  в рублях. Записи, отражающие расчеты организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.

    При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

• платежными поручениями (банковскими переводами);
• по аккредитиву;
• чеками;
• расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;
• расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К последним относятся платежи по открытому счету.

Тема 14. Учет и аудит фондов, резервов, операций и ценностей не принадлежащих организации

          Создание резервов предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (с изменениями и дополнениями)²¹. Организация имеет право создавать резервы на:

    - предстоящую оплату отпусков работникам;

    - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

    - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

    - ремонт основных средств;

    - производственные затраты по  подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства;

    - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору  проката;

    - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

          Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

    Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной  политике организации. Если же организация  не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

         Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:

    Дт 20(25, 26) Кт 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей" - образован резервный фонд;

    Дт89 Кт10 (12, 70) -произведены расходы за счет резервного фонда.

           Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

         Резерв по сомнительным долгам создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 91 Кт 63.

         Резервы предстоящих расходов. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г.№ 34н, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов.

         Необходимость создания того или иного резерва решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и др. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

          Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

    Предстоящие расходы равномерно относятся на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно подтверждаться первичными документами.

         Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.

Тема 15. Управленческий учет, организация, анализ

    Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией. Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Поэтому можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами. На схеме 15.1 показано место управленческого учета в системе управления организацией.