Учет, аудит, контроль организации

   Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 
08-1 «Приобретение земельных участков»; 
08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 
08-3 «Строительство объектов основных средств»; 
08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 
08-5 «Приобретение нематериальных активов»; 
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 
08-7 «Приобретение взрослых животных»; 
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

   По  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные  затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих  активов, а также затраты на формирование основного стада. 
      Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. 
      Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов.

    Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных  вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и  нематериальных активов, а также  сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

    Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы »  бухгалтерского баланса.

    Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

    По  затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический  учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов. 
      Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.). Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам).

    ООО «Авангард-дистрибьюшн» для учета долгосрочных инвестиций использует«1С-Рарус:Бэк-офис, редакция 5», разработанное на платформе «1С:Предприятие 8.0», предназначено для автоматизации внутреннего учета фирм и организаций, работающих на рынке ценных бумаг. При разработке системы учитывались требования ФСФР и НАУФОР по учету операций на рынке ценных бумаг. Разработка велась совместно с инвестиционными компаниями.

Тема 5. Учет  и аудит нематериальных активов

    Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

    Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Данные  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

    Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

    Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 - (пассивный, регулирующий, контрарный)

    Учет  поступления нематериальных активов.

    Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

    При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

    В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

    Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов.

    1. Приобретение нематериальных активов за плату.

    Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоначальной стоимости нематериальных активов.

    2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера первоначально  отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,40 и др.) в дебет счета реализации 46.

    3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

    4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной  оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.83 «Добавочный капитал»)

    5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

    При приобретении нематериальных активов  для непроизводственных нужд сумму  уплаченного налога на расчеты с  бюджетом не относят и покрывают  за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

    Если  же нематериальные активы, приобретенные  для производства продукции, освобожденной  от НДС, то уплаченный при этом НДС  включается в первоначальную стоимость  нематериальных активов.

    В соответствии с Указом Президента РФ «О первоочередных мерах по совершенствованию  налоговой системы РФ» от 21.07.95г. № 746 в 1996г⁸. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.

    Учет  нематериальных активов в ООО «Авангард-дистрибьюшн» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 г, утвержденным  Приказом Минфина  от 27.12.2007 № 153н⁹, на счете 04  «Нематериальные активы».

    В составе нематериальных активов  учитываются  объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.

          Срок полезного  использования нематериальных  активов  определяется при принятии объекта  к учету  исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования  в целях производства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной директором и не может превышать  срока действия (использования), установленного для него законом или договором.

    Амортизация нематериальных активов  производится линейным способом.  

Тема 6. Учет и аудит финансовых вложений

   Учет  финансовых вложений в акции

    Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его  деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

    Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

    Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

    По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

    Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

    Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

    Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

    Учет  движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

    Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

    Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

    Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества  в собственность или пользование  акционерного общества. При любой  форме оплаты стоимость акций  выражается в рублях.