Совершенствование проведения и учета инвентаризации товаров, продуктов, тары

С материально ответственного лица берут подписку приблизительно следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных  лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, перемеривают все товары; нераспакованные товары распаковывают. Если распаковка товара может вызвать понижение его качества, то массу товара определяют по трафарету (по массе брутто) с выборочной проверкой ряда товарных мест. Установленное комиссией фактическое количество товара отражается в инвентаризационной описи-акте. Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак, порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю ООО «Ракита».

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии в торговле (по магазинам — в трехдневный срок). На складах ООО «Ракита», где ведется количественно-суммовой учет, окончательный результат инвентаризации оформляется на основании сличительной ведомости. При выявлении недостачи бухгалтер рассчитывает по нормам естественную убыль (при наличии норм), и потери в пределах фактической суммы недостачи списывают на расходы торгового предприятия (издержки обращения).

Списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях проводиться не должно.

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых  потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются в состав внереализационных доходов предприятия. Результат инвентаризации тары оформляют составлением сличительной ведомости в количественно-стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности. Бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо со сличительной ведомостью под расписку в ведомости.

По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров и тары сверх  норм естественной убыли в размере, не превышающем средний месячный заработок работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации в ООО «Ракита» составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20 «Основное производство» 

Дт 41 «Товары», соответствующий субсчет 

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» —  сумма выявленных излишков товаров  относится в доход предприятия;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

Кт 41 «Товары», соответствующий субсчет 

Кт 20 «Основное производство» —  отражена сумма выявленной недостачи  товаров.

В связи с выявлением недостачи  товаров в ООО «Ракита» возникает необходимость восстановления задолженности перед бюджетом по НДС, который был принят к вычету в момент приятия товаров к учету:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — метод «красного сторно»;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС по недостающим ТМЦ, который был ранее принят к вычету и подлежит списанию за счет других источников.

Недостачи могут быть списаны в  дальнейшем за счет различных источников. Как правило, потери товаров сверх  установленных норм относятся за счет виновных материально ответственных лиц, что отражается записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

ООО «Ракита» учитывает товары по продажным ценарĀĀ뿾㣰⡀с торговой наценкой, таким образом должно быть составлено еще несколько проводок по отражению торговой наценки, приходящейся на недостающие ценности:

Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — на сумму наценки, приходящейся на недостающие ценности.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета предлагает списывать сумму наценки, приходящейся на недостающие товары так же, как и наценку, приходящуюся на реализованные товары, методом «красного сторно». С методической точки зрения это неверно, так как наценка, приходящаяся на недостающие товары, — это потерянный для предприятия доход: товары не могут быть проданы, значит, и наценка не может быть реализована. Методом «красного сторно», наоборот, отражается реализованная наценка, т.е. превратившаяся в валовой доход предприятия.

Предприятие вправе предусмотреть  в своей учетной политике возможность списания торговой наценки, приходящейся на недостающие товары, по дебету счета 42 «Торговая наценка», как того требует назначение и экономическое содержание этого счета.

Получение письменного распоряжения руководителя ООО «Ракита» о взыскании суммы недостачи с материально ответственных лиц будет отражено в учете:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

Сумма причиненного ущерба может быть погашена внесением материально ответственным лицом наличных денег в главную кассу предприятия, или удержанием соответствующей суммы из его заработной платы:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

После этих проводок у предприятия  появляется внереализационный доход, равный сумме наценки, приходящейся на недостающие товары:

Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При отсутствии виновных лиц (например, на основании постановления суда или в связи с закрытием уголовного дела, заведенного органами внутренних дел по факту кражи) недостачи сверх норм принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли и фиксируются записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

2.3. Учет результатов инвентаризации  в организации

 

Перед составлением годовой отчетности ООО «Ракита» провело инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,50 рубля и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,20 рубля. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации - кладовщик.

По решению руководителя организация  ООО «Ракита» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг.

В бухгалтерском учете организации  ООО «Ракита» эти операции отражены следующим образом.

Дебет 94 Кредит 41 субконто "Мука высшего  сорта" - 3500 рублей –

отражена недостача 200 кг муки высшего сорта (200 кг х 17,50 рубля);

Дебет 41 субконто "Мука первого  сорта" Кредит 94 - 1980 рублей -

отражен излишек муки первого сорта  в количестве 150 кг х 13,20 рубля;

Дебет 41 субконто "Мука высшего  сорта" Кредит 41 субконто "Мука первого сорта" - 1980 рублей –

отражен зачет недостачи муки высшего  сорта излишками муки первого  сорта.

При зачете недостачи излишками  по пересортице стоимость недостающей  муки превышает стоимость муки, оказавшейся  в излишке на 645 рублей =150 кг х (17,50 рубля - 13,20 рубля).

Так как в пересортице виноват  кладовщик, то эта разница отнесена на виновное лицо. Кроме того, после  проведения зачета в учете организации  ООО «Ракита» продолжает числиться недостача муки высшего сорта в количестве 50 кг, балансовая стоимость которой составляет 50 кг х 17,50 рубля = 875 рублей.

Итак, после проведения зачета сумма  недостачи, отраженная на счете 94 по муке высшего сорта составила 1 520 рублей = (645 рублей + 875 рублей).

Так как в пересортице товаров  виноват кладовщик, то сумма недостачи взыскивается с виновного лица, который согласен с недостачей.

Налоговые органы при списании недостач требуют от налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Поэтому при списании недостач организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать сумму налога или нет.

Организация ООО «Ракита» приняла решение не восстанавливать сумму налога.

Дебет 73-2 Кредит 94 - 1 520 рублей - сумма  недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса Российской Федерации размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества.

Рыночная цена муки высшего сорта на день причинения ущерба составляет 17,60 рубля. Разница между балансовой стоимостью муки высшего сорта и ее рыночной ценой составляет 200 кг х (17,60 рубля - 17,50 рубля) = 20 рублей.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 20 рублей - разница между рыночной ценой муки и ее балансовой стоимостью также отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2 - 1540 рублей - внесена  в кассу организации задолженность  по недостаче;

Дебет 98 Кредит 91-1 - 20 рублей - разница  между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой признана прочим доходом организации.

12.12.2009 ООО «Ракита» приобрела сахар-рафинад в количестве 200 кг. Стоимость приобретенного товара составила 7800 руб. (в том числе НДС 10%, или 709,09 руб.). Доставка осуществлялась транспортом поставщика. Стоимость транспортных услуг составила 1100 руб. (в том числе НДС 18%, или 167,80 руб.). Учет товаров ведется с использованием счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете сделаны  такие проводки:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 7090,91 руб. - оприходован  на склад товар;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 709,9 руб. - учтен  НДС по оприходованному товару;

Д-т сч. 16 К-т сч. 60 - 932,20 руб. - отражена сумма транспортных расходов;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 167,80 руб. - учтен  НДС по транспортным расходам.

До конца 2009 г. сахар-рафинад хранился на складе и в продажу не поступал.

По состоянию на 13.01.2010 была проведена инвентаризация, в результате которой выяснилось, что несколько коробок сахара-рафинада намокли и стали не пригодными к использованию. Недостача составила 9 кг.

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете были сделаны  записи:

Д-т сч. 94 К-т сч. 41 - 319,09 руб. (7090,91 руб. : 200 кг x 9 кг) - отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации;

Д-т сч. К-т сч. 16 - 41,94 руб. (932,2 руб. : 200 кг x 9 кг) - отражены транспортные расходы от недостачи, выявленной в результате инвентаризации;

Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - 361,04 руб. (319,09 руб. + 41,95 руб.) - отнесена на виновных лиц  сумма недостачи.

По недостачам и растратам, явившимся  следствием злоупотреблений, дела направляются в судебно-следственные органы не позднее 5 дней с момента установления недостачи, а также принимаются неотложные меры к наложению ареста на имущество обвиняемых и возмещению материального ущерба.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных  в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26).

Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы на продажу), а недостача сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

В бухгалтерском учете ООО «Ракита» суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Причем недостачи отражаются на счете 94 независимо от того, подлежат они списанию на расходы на продажу или отнесению на виновных лиц.

Рассмотрим отражение данных инвентаризации на счетах бухгалтерского учета на примере инвентаризации, проведенной 13.01.2010.

По данным, приведенным в табл. 1, видно, что при инвентаризации обнаружены излишки макарон "Макфа" (вермишель тонкая короткая высшего сорта) по цене 33,10 руб/кг, на сумму 662 руб. и недостача макарон "Макфа" (рожки высшего сорта) по цене 32,50 руб/кг, на сумму 780 руб. В целом по макаронам имеется недостача на сумму 118 руб. (780 руб. - 662 руб.). В данной ситуации произведен зачет недостачи макарон "Макфа" (рожки высшего сорта) (20 кг, на сумму 650 руб.) излишками макарон "Макфа" (вермишель тонкая короткая высшего сорта) - 20 кг, на сумму 662 руб.: