Совершенствование проведения и учета инвентаризации товаров, продуктов, тары

• излишки товаров принимаются к учету, и соответствующие суммы зачисляются на финансовые результаты организации;
• недостачи товаров и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи товаров по решению руководителя списываются на финансовые результаты торговой фирмы.

Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете выявленных излишков и недостач товаров предусмотрен и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.

Рассмотрим учет товарных потерь вследствие боя, лома и порчи. Этот вид товарных потерь не нормируется, а убытки взыскиваются с виновных лиц. При возникновении такого вида товарных потерь первое, что должна сделать торговая организация - оформить документальное подтверждение данного факта. При выявлении боя, ломки или порчи товаров в организации создается специальная комиссии, которая должна составить акт по форме N ТОРГ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В акте указываются все сведения об испорченном товаре - его наименовании, сорте, артикуле, цене, количестве, сумме и так далее, причина, и виновник порчи товара, а также возможность его дальнейшего использования - продажа по сниженной цене, передача на корм животным или в переработку, сдача в утиль или уничтожение.

Если товар подлежит уничтожению, то во избежание повторного списания, товар уничтожается в присутствии  членов комиссии.

Заполненный акт подписывается  всеми членами комиссии и  передается в бухгалтерскую службу организации на проверку. После проверки руководитель торговой организации принимает решение об источнике списания товара, как правило, убытки возмещаются виновным лицом. Списание таких потерь за счет торговой организации возможно только в порядке исключения - если конкретные лица, виновные в порче товаров, не установлены.

Взыскание сумм возмещения товарных потерь с виновников производится в  соответствии с требованиями Трудового  кодекса Российской Федерации (ТК РФ).

Работник торговой организации обязан возместить торговой фирме прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя либо ухудшение состояния указанного имущества. Обратите внимание, что недополученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Если с работником не заключен договор  о полной материальной ответственности, то он несет ответственность лишь в пределах своего среднемесячного  заработка. Взыскание с виновного  сотрудника суммы причиненного ущерба производится по распоряжению работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного работником ущерба. Если организация пропустила указанные сроки или работник не согласен добровольно возмещать ущерб, сумма которого превышает месячный заработок работника, то взыскание производится в судебном порядке.

В случае полной материальной ответственности  работник возмещает торговой организации  прямой действительный ущерб в полном размере.

Работник организации, виновный в  порче товаров, может добровольно  возместить ущерб полностью или  частично. Причем, по согласованию с  администрацией ущерб может быть возмещен и путем передачи фирме  равноценного имущества или исправлением поврежденного.

Кроме того, ТК РФ допускает возможность  возмещать ущерб с рассрочкой, правда, в этом случае работник должен предоставить в организацию письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием сроков платежей. В  случае увольнения работника, который  дал такое обязательство, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Отражение в учете товарных потерь от боя, ломки или порчи товаров  производится в общем порядке.

Суммы указанных потерь первоначально  отражаются на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости.

Так как такие потери считаются  сверхнормативными, то они относятся  на виновных лиц, то есть отражаются на балансовом счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому торговой компании целесообразно открыть субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если лица, виновные в порче товаров, не выявлены, то сверхнормативные товарные потери списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и  балансовой стоимостью испорченных  товаров первоначально отражается на балансовом счете 98 "Доходы будущих  периодов". По мере взыскания с  виновника сумма ущерба признается прочим доходом торговой фирмы и закрывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Например, в розничном магазине, работающем на ЕНВД, продавец забыла включить морозильную витрину, в результате чего было испорчено мороженое на сумму 2 000 рублей. Учет в магазине ведется по продажным ценам, торговая наценка по испорченному товару составляет 500 рублей. Решением руководителя недостача взыскивается с виновного лица, рыночная стоимость испорченного товара составляет 2 100 рублей. Продавец согласна с решением руководителя и решила добровольно погасить недостачу путем внесения денежных средств в кассу организации.

В бухгалтерском учете магазина эти операции отражены следующим  образом:

Дебет 94 Кредит 41-2 - 1500 рублей - отражена недостача товара по фактической стоимости;

Дебет 42 Кредит 41-2 - 500 рублей - снята  торговая наценка по испорченному товару;

Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая стоимость  испорченного товара отнесена на виновное лицо;

Дебет 73-2 Кредит 98 - 600 рублей - отражена разница между балансовой стоимостью испорченного товара и его рыночной ценой;

Дебет 50 Кредит 73-2 - 2 100 рублей - внесены  в кассу денежные средства;

Дебет 98 Кредит 91-1 - 600 рублей - списана  в состав прочих доходов разница  между балансовой стоимостью и рыночной ценой испорченного товара.

Если причиной товарных потерь в  организации торговли стали какие-то чрезвычайные обстоятельства, например пожар, наводнение и тому подобное, то торговая фирма в обязательном порядке должна провести инвентаризацию имущества. Инвентаризация проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по проведению инвентаризации, с оформлением документов, унифицированные формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и от 27 марта 2000 года N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности торговой организации того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Согласно пункту 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н расходы организации, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, и тому подобного), признаются прочими расходами.

Следовательно, товары, уничтоженные в результате чрезвычайных обстоятельств, по фактической себестоимости списываются  в дебет счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей", а затем закрываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Предположим, что в марте текущего года на складе оптовой торговой организации "А" произошел пожар, уничтоживший товары общей стоимостью 500 000 рублей. Лица, виновные в пожаре, отсутствуют. Уничтоженные товары застрахованы организацией, сумма страхового возмещения, установленная договором страхования, составляет 300 000 рублей.

Организация "А" - плательщик НДС  решила не восстанавливать сумму  НДС, ранее принятую к вычету по принятым к учету товарам.

В учете эти операции отражены следующим  образом:

Дебет 94 Кредит 41 - 500 000 рублей - отражена стоимость товаров, уничтоженных в результате пожара;

Дебет 91-2 Кредит 94 - 500 000 рублей - товарные потери списаны в состав прочих расходов;

Дебет 76-1 Кредит 91-2 - 300 000 рублей - сумма  страхового возмещения признана прочими доходами организации;

Дебет 51 Кредит 76-1 - 300 000 рублей - получена сумма страхового возмещения от страховой  организации.

Торговым организациям при осуществлении  хозяйственной деятельности сталкиваться с потерями и недостачами товаров  приходится практически ежедневно, так как товарные потери могут возникать на любой из стадий их обращения: транспортировке, хранении, в процессе подготовки товаров к продаже, а также при их реализации покупателям. Причины возникновения товарных потерь могут быть самыми различными, однако, самой распространенной среди них является, конечно же, естественная убыль товаров. В общепринятом смысле под естественной убылью товаров понимаются потери, возникающие в результате неизбежных физических и технологических процессов, таких как усушка и выветривание, раструска и распыл, раскрошка, таяние замороженных продуктов, транспортировка и так далее. Так как такие потери по своей природе не могут подтверждаться документально, то для определения их величины разрабатываются специальные нормы, в пределах которых торговые организации могут списывать товарные потери в состав своих затрат, а также учитывать их в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Потери и недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) в пределах норм естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) включаются в состав материальных расходов налогоплательщика⁶.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом прямо закреплено, что  не относятся к естественной убыли:

• технологические потери и потери от брака;
• потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
• потери ТМЦ при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
• все виды аварийных потерь.

Нормы естественной убыли подразделяются на два вида, а именно на:

1. нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении ТМЦ;
2. нормы естественной убыли, применяющиеся при транспортировке;

Первые из вышеуказанных норм представляют собой допустимую величину безвозвратных  потерь, определяемую за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение.

Вторые являются допустимой величиной  безвозвратных потерь, определяемой путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с  массой товара, фактически принятой получателем.

Нормы естественной убыли не следует применять по ТМЦ, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, а также на принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и другие), а также хранящиеся в резервуарах повышенного давления.

Помимо этого, не рекомендуется  применять нормы естественной убыли  ТМЦ при хранении при транзитной поставке, ведь несмотря на то, что товар, реализуемый транзитом, включается в складской оборот, непосредственно на склад торговой организации он не завозится.

Нормы естественной убыли ТМЦ целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.

Так как климатический фактор оказывает  непосредственное влияние на естественную убыль ТМЦ при их транспортировке и (или) хранении, то в целях его учета субъекты Российской Федерации фактически разделены на три климатические группы, а именно⁷:

1-я группа (холодный макроклиматический  район).

К ней относятся: Республика Коми, Ямало-Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Эвенкийский автономный округ, Красноярский край, Республика Саха (Якутия), Чукотский автономный округ, Корякский автономный округ, Магаданская область, Хабаровский край, Амурская область, Томская область.