Состояние и пути совершенствования учёта основных средств

     При  начислении амортизации составляют специальный расчет. Для этой цели в ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" используется документ расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (сельхозучет, форма 60) (см. приложение №7).

     Начисление амортизации производится в ведомости начисления амортизационных отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма №48-АПК) (см. приложение № 8), но так как в ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" ремонтный фонд не создан, то эту ведомость используют для начисления амортизации.

     Её  составляют в начале года, проставляя  в неё на 1 января балансовую  стоимость основных средств, шифр  и сумму амортизации за год  по отдельным группам основных  средств и в целом по организации.  Разделив годовую сумму на 12, получают месячную сумму амортизационных отчислений за январь и относят её на соответствующие объекты. В последние месяцы определяют сумму амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам.

     Для  этой цели используют регистры  аналитического учета:

         Форма №49-АПК ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта), в которой показывают изменения по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

         Форма №50-АПК ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд;

         Форма №110-АПК ведомость распределения амортизации в растениеводстве для распределения амортизации по культурам и группам культур.

     Начисленные  суммы амортизации отражаются  также в лицевом счете (производственном отчете) подразделения (форма №83-АПК) и ведомости аналитического учета затрат на производство (форма №84-АПК).

     Учет  амортизации осуществляется на  контрактивном пассивном счете  02 «Амортизация основных средств», который предназначен для накопления суммы амортизационных отчислений основных средств, числящихся на субсчетах счета 01 «Основные средства». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4. Инвентаризация основных средств.

     Инвентаризацию основных средств  в ФГОУ СПО «Работкинский аграрный колледж» проводят один раз в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года. Продуктивных животных и рабочий скот инвентаризуют ежеквартально и 31 декабря отчетного года.     До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и другой технической документации; наличие документов на  основные средства, сданные или принятые в аренду и т.д. При отсутствии документов обеспечивают их получение или оформление.

     Для проведения инвентаризации  в хозяйстве действует постоянная  инвентаризационная комиссия.

     При  проведении инвентаризации в  ФГОУ СПО «Работкинский аграрный  колледж» комиссии составляют  инвентаризационные описи (или делают отметки в старых описях). Одновременно инвентаризационные комиссии проверяют правильность использования и хранения основных средств. Вновь выявленные и неучтенные объекты с момента проведения последней инвентаризации оцениваются по их восстановительной стоимости, а износ на полное восстановление – по действительному техническому состоянию предметов.

     При  проведении инвентаризации по  основным средствам в ФГОУ  СПО «Работкинский агарный колледж»  применяется несколько форм инвентаризационных  описей: инвентаризационная опись основных средств (форма № инв.-1) ( см. приложение №5), инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма №инв.-21-АПК) (см. приложение № 6), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма №инв.-18).

     Инвентаризация  завершается составлением протокола,  в котором дают сведения о  причинах возникновения недостач  или излишков. Устанавливают-

ся  конкретные лица, виновные в возникновении недостач или излишков, и предлагаются меры, которые следует к ним применять. Протокол утверждает руководитель организации Банников В.М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.5. Пути совершенствования учета основных средств. 

     В  ходе рыночного реформирования аграрной экономики резко снизилась как в количественном, так и в качественном отношении техническая оснащенность отрасли, сократилась численность машинотракторного парка, продолжается его моральное и физическое старение, ухудшается техническое состояние сельхозмашин.

     К  тому же следует добавить, что  срок эксплуатации 30-50% тракторов, зерноуборочных комбайнов, другой сложной техники намного превысил нормативные сроки амортизации, в связи с чем надежность таких машин находится на очень низком уровне. В результате растет потребность в ремонте машинотракторного парка. Но из-за экономического положения ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" не может поддерживать необходимый уровень технической готовности парка машин и оборудования и постоянно обновлять его. Конечно, выход из технического и технологического кризиса находится, с одной стороны, в привлечении внешних инвесторов, а с другой – в более рациональном использовании внутренних источников, в частности, в выборе наиболее оптимальных вариантов начисления и использования амортизационного фонда.

     Разумеется, финансовое положение ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" делает его малопривлекательным для внешних инвесторов. Поэтому для ускорения процесса обновления основных средств необходимо оптимизировать внутренние источники инвестиций, такие, как чистая прибыль и амортизационные отчисления. Но из этих двух источников – амортизационные отчисления являются наиболее универсальным и устойчивым, при этом наибольшая эффективность от них может быть достигнута только при создании амортизационного фонда.

     Предполагается  для этого отказаться от традиционного включения амортизационных отчислений в себестоимость сельхозпродукции, как это делается в настоящее время, а включить их в состав оптово-отпускной цены отдельной статьей расходов. Это позволит извлекать из выручки денежные средства в размере амортизационных отчислений и прямо направлять их в амортизационный фонд сельхозорганизации, где они будут аккумулироваться на специальном счете, а затем, по мере накопления, направляться на покупку основных средств.

     Эффективность создания такого фонда будет прямо зависеть от выбора того или иного способа амортизации и преследуемой цели, а именно: уменьшение налоговых обязательств на прибыль или сближения систем налогового и бухгалтерского учета.

     В  сегодняшней кризисной финансовой ситуации наиболее рациональным направлением является уменьшение налоговых обязательств, так как оно обладает следующими преимуществами. Во-первых, если организация не в состоянии накопить источники финансирования капитальных вложений за счет чистой прибыли или при её недостатке, она может усилить роль амортизационного фонда, для чего выбирается один из способов ускоренной амортизации основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимость продукции, что приведет к сокращению размера прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения прибыли, отвлекаемой на выплату дивидендов, увеличивается сумма средств, которая может направляться на приобретение или строительство объектов основных фондов сельхозорганизации.

     Во-вторых, акционеры или инвесторы, особенно  ориентированные на ведение учета  по международным стандартам, требуют  повышение достоверности учета  и отчетности. По отдельным группам  основных средств, в частности,  наукоемким и высокотехнологичным, подверженным быстрому моральному износу, начисление амортизации линейным методом не позволяет получать достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

     В  ФГОУ СПО "Работкинский аграрный  колледж" возникает потребность решения проблемы оптимизации амортизационной политики, при которой большое значение имеет разработка экономически обоснованного перечня объектов, к которым может быть применен ускоренный метод амортизации.

     Линейный способ. Как известно, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случаях проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Этот способ может применяться для объектов, у которых главными факторами, ограничивающими срок их использования,  являются время использования и относительно постоянный объем работ выполняемых работ.

     Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, и коэффициента ускорения в размере, устанавливаемом в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Необходимо отметить, что использование этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно, так как сумма амортизации в первый и последующие годы будет меньше суммы, начисленной линейным способом. В соответствии с законодательством Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

     Погашение  стоимости основных средств происходит  в убывающей прогрессии, в связи  с чем сумма амортизации никогда  не достигнет 100%.

     Нормативные  акты по бухгалтерскому учету  не содержат четких разъяснений  по данному вопросу. Поэтому лучше исходить из требований налогового законодательства, если с месяца, следующего за отчетным, стоимость имущества достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для исчисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции необходим предполагаемый объем работ за весь срок полезного использования.

     После  принятия новых ПБУ не были  внесены изменения в налоговое  законодательство, в связи с чем  расчет амортизации для целей  налогообложения остался прежним.  Поэтому практически все предприятия,  в том числе и ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" продолжают использовать линейный способ. На мой взгляд, применение остальных способов возможно при условии, если будет производится корректировка налогооблагаемой прибыли.

     Наибольшая отдача от активной части основных средств происходит в первую половину срока полезного использования, а в последующие годы идет рост расходов на текущий ремонт, а в некоторых случаях возможен также и капитальный ремонт. Соответственно организация вынуждена нести дополнительные расходы на содержание основных средств, которые с каждым годом эксплуатации растут. Поэтому сельхозорганизации, использующие линейный метод начисления амортизации, вынуждены направлять финансовые ресурсы не на приобретение основных средств, а на поддержание их в рабочем состоянии, что в конечном счете приостанавливает процесс их обновления. Такая картина сегодня наблюдается и в ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж".

     В  связи с этим можно сделать  вывод, что для оптимизации  предполагаемого мной амортизационного фонда необходимо использовать способы уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения и по сумме чисел лет полезного срока использования.

     В  этих случаях организация сможет  в первые годы использования  основных средств начислять максимальную сумму амортизации и направить её в амортизационный фонд. Это позволит ежегодно ускорять процесс обновления основных средств. Так, если бы в ФГОУ СПО "Работкинский аграрный колледж" был образован амортизационный фонд с использованием способа уменьшаемого остатка, то при покупке, например, пяти тракторов МТЗ-80 в первый год их эксплуатации в этот фонд были бы направлены денежные средства, и тогда хозяйство смогло бы приобрести до конца года ещё один новый трактор.

     Я  считаю, что в целях роста воспроизводства основного капитала за счет амортизационного фонда на предприятии сельского хозяйства необходимо начислять амортизацию по вновь приобретенным основным средствам способами уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения (применять данный коэффициент возможно только для основных средств, которые являются предметом лизинга) и по сумме чисел лет срока полезного использования. Если учесть, что работа в сельском хозяйстве носит сезонный характер, то приемлемым будет также начисление амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (основная проблема в применении данного способа – это сложность прогнозирования объемов работ). Линейный способ целесообразно применять только по тем объектам основных средств (зданиям, сооружениям), по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию с интенсивностью их эксплуатации. Предполагаемая схема амортизационных отчислений позволит сельхозорганизациям существенно улучшить материально-техническую базу за счет самофинансирования.