Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

5. текущий налог  на прибыль организации и иные  аналогичные платежи;

6. чистая прибыль/убыток  отчетного года.

Структура отчета о  прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 приведена в Приложении 2.

Особенность данного  отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем  содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно  вычитаемые из выручки от продажи  продукции при формировании финансового  результата от продажи продукции. Эти  составляющие в виде себестоимости  продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

К основным показателям, представленным в данной форме отчетности, относят такие показатели, как  выручка, доходы, расходы, прибыль, себестоимость  продаж и др.

В ходе осуществления  своей деятельности компания постоянно  генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в  соответствующих бухгалтерских  регистрах. По завершении отчетного  периода она обобщается и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Формирование отчета регламентирует МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", новая редакция которого была принята в декабре 2003г. (введен в действие с 1 января 2005г.).

Рассмотрим основные принципы составления отчета о прибылях и убытках. Образец формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (далее - Отчет) утвержден приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ № 67н). [5]. Это рекомендованная форма. На ее основе организации разрабатывают собственную форму Отчета и утверждают ее в учетной политике. Можно пользоваться и рекомендованным образцом Отчета. Но если какой-либо из показателей, перечисленных в рекомендованной форме, у организации отсутствует, соответствующую строку надо удалить из Отчета.

Для заполнения этой формы используются аналитические  данные к счетам 01 «основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В Отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли  и убытках организации как  минимум за два года. С этой целью  в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 отражаются данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего  года.

При заполнении Отчета поэтапно формируются такие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый  результат);

- чистую прибыль  (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются  справочные данные, и приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков.

Как правило, все  полученные за год доходы и расходы  включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения  активов, влияния инфляции, изменения  валютных курсов и т.д. Некоторые  показатели доходов и расходов могут  не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной  политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться  положениями МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки", введенным в действие с 1 января 2005г. [17, с.63].

Доходы и расходы  являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период. Сопоставление  величин доходов и расходов позволяет  выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно  в отчете о прибылях и убытках, к числу которых относятся:

- выручка;

- результаты операционной  деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей  и убытков ассоциированных компаний  и совместной деятельности, учитываемых  по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток  от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль  или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы  должны представляться в отчете о  прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также, если это необходимо для  достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения  в отчете о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности. [21, с.146].

Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов  и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции  затрат («себестоимости продаж»).

Рассмотрим различия в раскрытии показателей отчета о прибылях в зависимости от метода его формирования.

Первым показателем  в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (операционной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и  прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии  этого показателя в разных вариантах  отчета состоит в том, что в  отчете "по функции затрат" выручка  включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете "по характеру затрат" эти доходы подразделяются следующим  образом:

- доходы, полученные  компанией в процессе осуществления  типичных хозяйственных операций: продажи готовой продукции и  товаров; реализации излишков  материальных запасов (сырья,  вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.); оказания услуг  и т.д.;

- прочие виды доходов,  полученные компанией от осуществления  нетипичных операций: доходы от  выбытия внеоборотных активов; возмещение убытков; страховые возмещения; доходы от изменения курсов валют и т.д.

Отличие двух вариантов  отчета о прибылях и убытках состоит  еще в том, что в отчете "по характеру затрат" отражается изменение  стоимости запасов готовой продукции  и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в  производственных расходах. Если произошло  уменьшение запасов готовой продукции  и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части  проданной продукции увеличились, и, наоборот, рост этих запасов означает уменьшение производственных расходов на проданную продукцию. В отчете "по функциям затрат" такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. [37, с.9]. Статьи расходов отчета, составленного по "характеру затрат":

- сырье и расходные  материалы - стоимость израсходованного  сырья; вспомогательных материалов; топлива; горючего; чистящих и  смазочных средств; лабораторных  и канцелярских материалов; запасных  частей; строительных материалов, а  также расходы на промышленные  работы и услуги "со стороны", на приобретение электрической,  тепловой и иной энергии, обработку  сырья на давальческих условиях  и т.п.;

- расходы на вознаграждение  работникам - расходы на оплату  персонала в виде основной  заработной платы, иных вознаграждений  за выполненную работу, премиальные,  комиссионные, сверхурочные, различные  денежные компенсации, а также  расходы на социальное обеспечение,  обязательные взносы (медицинское,  пенсионное обеспечение и т.п.);

- амортизационные  расходы - амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость  в связи с эксплуатацией основных  средств, нематериальных активов;

- прочие расходы  - комиссионные, реклама, командировочные,  услуги связи, лицензионные платежи,  консультационные и аудиторские  услуги, другие административно-управленческие  расходы.

Перечень статей расходов в отчете, составленном по "функции затрат":

- себестоимость продаж - производственная себестоимость  проданной продукции, товаров,  услуг; накладные производственные  расходы; другие производственные  расходы (стоимость покупных товаров,  проценты и налоги, относящиеся  к себестоимости продукции, и  т.п.);

- коммерческие расходы,  связанные с продажей продукции, - содержание отделов сбыта, агентской  сети; реклама; маркетинговые исследования; организация продвижения товаров  (расширение сбыта) и т.п.;

- управленческие  расходы, связанные с содержанием  головного офиса компании, - аренда  помещения, оплата услуг сторонних  организаций, обеспечивающих функционирование  аппарата управления, и т.д.

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в  обоих форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Расходы  по финансированию включают оплату процентов  и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыли  от участия в ассоциированных  компаниях включают доходы от участия  в капитале, прибылях других компаний.

Рассмотрим структуру  показателей отчета о прибылях и  убытках более детально.

Раздел 1. "Доходы и расходы по обычным видам  деятельности"

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации продукции/ работ и услуг, от продажи  товаров, учитываемая на счете 90 "Продажи".

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5% и более  от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011—013.

Выручка от продаж может  отражаться в бухгалтерском учете  двумя способами:

— методом начисления;

— кассовым методом.

Организации, ведущие  учет доходов методом начисления, должны соблюдать условие отражения  выручки от продаж — фактического перехода права собственности на товары (результата выполненных работ  или оказанных услуг). Малым предприятиям предоставлено право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому по строке 010 (выручка также отражается после получения денежных средств от покупателя. При этом затраты, связанные с производством и продажей товаров, отражаются в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т. д.

Выручка отражается на счете 90 "Продажи". Причем к  данному счету необходимо открыть  субсчета.

Эти субсчета открываются, если организация является плательщиком НДС, акцизов, экспортных пошлин или  налога с продаж.

По строке 020 "Себестоимость  проданных товаров, работ и услуг" отражаются затраты, непосредственно  связанные с производством продукции, выполнением работ (без учета  сумм управленческих расходов), относящихся  к реализованной продукции Данный, показатель указывается в круглых  скобках.

По строкам 021-023 приводится расшифровка расходов по каждому  виду деятельности организации

Метод определения  себестоимости (покупной стоимости) реализованных  товаров является элементом учетной  политики организации В соответствии с п. 15 ПБУ 5/98, оценка отдельных групп материально-производственных запасов при их выбытии производится одним из следующих способов

—по себестоимости  каждой единицы,

—по средней себестоимости,

—по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО),

—по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО)

Строка 029 "Валовая  прибыль". По данной строке отражается валовая прибыль предприятия Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) Если по данной строке результат отрицательный — его необходимо показать в круглых скобках

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются затраты по сбыту  продукции, работам и оказанию услуг, учитываемые на счете 44 "Расходы  на продажу" и относящиеся к  реализованной продукции

Организации оптовой  и розничной торговли по строке 030 отражают расходы, списанные с кредита  счета 44 "'Расходы на продажу" в  дебет счета 90 "Продажи".

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые с него при определении  финансовых результатов на дебет  счета 90, минуя счета 20, 23, 29, данные указываются  в круглых скобках

Если организацией не принят порядок списания этих расходов на дебет счета 90, то эти расходы  ежемесячно относятся на счета учета  затрат (20, 23 и тд) Их доля, относящихся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020