Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

По статье «Чрезвычайные  доходы» показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров  и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов. 

По статье «Чрезвычайные  расходы» показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в  негодность в результате пожаров, стихийных  бедствий и не подлежащих дальнейшему  восстановлению основных средств и  др. 

Для справки к  отчету о прибылях и убытках акционерным  обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в  части обыкновенных акций целесообразно  руководствоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина  РФ от 21.03.2000, № 29 н. 

Определение данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную  акцию, осуществляется в соответствии с порядком, принятым в учредительных  документах акционерного общества. 

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного  отчета приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода  в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего  года. 

Аналитическая форма  «Отчета о прибылях и убытках» приведена в приложении 2. 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках показываются в «Отчете  об изменениях капитала» (форма № 3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете сведения о  величине капитала на начало отчетного  периода, поступлении и использовании  его в течение года с отражением переходящего остатка на конец отчетного  периода. 

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет: 

1) дополнительного  выпуска акций; 

2) переоценки имущества; 

3) прироста имущества  в результате приобретения новых  активов; 

4) реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение  и др.); 

5) доходов, которые  непосредственно относятся на  увеличение капитала. 

Отчет включает данные об уменьшении капитала за счет: 

1) понижения номинала  акций; 

2) уменьшения количества  акций, находящихся в обращении; 

3) реорганизации  юридического лица (разделение, выделение  и т. д.); 

4) расходов, относимых  в уменьшение капитала, и т.  д. 

Исходя из требований нормативных документов в бухгалтерском  балансе остатки денежных фондов (фонды накопления, потребления и  др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не отражаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала и  пояснительной записке. Порядок  отражения данных в виде образуемых фондов и резервов, а также порядок  изменения их остатков на конец отчетного  периода устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и  принятии им форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина  РФ от 13.01.2000, № 4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 

В отчете «Об изменениях капитала» в разделе «Капитал»  показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. 

Справочно в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, целесообразно соответствующие данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.

2.4. Отчет о движении  денежных средств и его использование  для управления денежными потоками 

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и  конец отчетного периода в  разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. 

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. 

При формировании показателей  отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения. 

Текущей считается  деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли. К текущей  деятельности относятся: производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных  работ, сельское хозяйство, продажа  товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и  т. д. 

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения земельных  участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в  другие организации, выпуском облигаций  и других ценных бумаг долгосрочного  характера и т. д. 

Финансовой считается  деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. 

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления. 

Направление денежных средств осуществляется по следующим  видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала  и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам  и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних  эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и  перечисления. 

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью. 

При поступлении  денежных средств от продажи иностранной  валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия  соответствующие суммы показываются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств  от реализации основных средств и  иного имущества. При этом сумма  проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования. 

При покупке иностранной  валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества). 

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств. 

Форма отчета о движении денежных средств предприятия представлена в приложении 3. С помощью данного отчета можно установить: 

1) состав и структуру  денежных средств по предприятию  в целом и по видам его  деятельности; 

2) влияние притока  и оттока денежных средств  на его финансовую устойчивость; 

3) резерв денежных  средств на конец отчетного  периода (как разницу между  притоком и оттоком денежной  наличности) для поддержания нормальной  платежеспособности; 

4) виды деятельности, генерирующие основной приток  денежных средств и требующие  их оттока за отчетный период; 

5) прогнозную величину  притока и оттока денежных  средств на предстоящий период (квартал, год). 

Следовательно, с  помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять  текущими денежными потоками, так  и прогнозировать их объем на ближайшую  перспективу.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Назначение, состав и структура показателей отчета о прибылях и убытках. 

Важнейшим показателем  деловой активности организации  явля¬ется величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окон¬чательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках  может быть разнообразным по форме  и содержанию. [13, с.107]. 3а последние  годы состав и показатели бухгалтерской  отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнени¬ем Программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывности  — если нет никаких признаков  прекращения

деятельности предприятия, отчеты составляются в соответ¬ствии с учетными процедурами. Если ожидается, что органи¬зация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут про¬даны по ликвидационной стоимости;

2) соответствия —  расходы должны быть отнесены  к периоду

возникновения затрат, связанных с получением доходов,

а не в момент оплаты. Доходы в свою очередь должны быть

отнесены к периоду  продажи товаров и оказания услуг,

а не при поступлении  средств.

Приведенные принципы используются также при составлении  отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и  убытках пользователи финансовой информации могут:

1. судить о финансовых  результатах деятельности организацией

за отчетный период;

2. оценить качество  роста прибыли; 

3. правильно построить  отношения с имеющимися заказчиками

4. оценить возможные  риски предпринимательства. 

Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической  практике рассматривается как источник информации об уровне экономической  эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. [20, с.177].

За последние годы содержание отчета о прибылях и убытках  претерпело существенные изменения  и преобразовано в соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный  объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках. Отчет о  прибылях и убытках содержит следующие  показатели деятельности организации:

1. доходы и расходы  от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы  и расходы;

3. прибыль/убыток  до налогообложения;

4. отложенные налоговые  активы и обязательства;