Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

2) наиболее представительная  форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывающая состояние  средств предприятия на определенную дату. 

Классификация хозяйственных  средств показана на рис. 2.1. 
 

Рис. 2.1. Классификация  хозяйственных средств и источников их формирования

  

Собственные средства принадлежат предприятию, а привлеченные и заемные средства используются им временно в течение определенного  срока, по истечении которого возвращаются кредиторам. 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах  и источниках их формирования. Это  находит отражение в динамике статей баланса. 

По степени влияния  на размер и структуру валюты баланса  хозяйственные факторы подразделяются на четыре типа. 

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное  и равновеликое увеличение актива и  пассива баланса. К нему относятся: оприходование материальных ценностей, полученных от поставщиков; получение банковского кредита на расчетный счет и т. д. 

Сумма увеличения валюты баланса определяется по формуле:

A+X1 =П+X1, (6) 

где А и П – актив и пассив баланса, Х1 – сумма изменения средств под влиянием первого типа хозяйственной жизни. 

Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает понижение  валюты баланса:

A-X2 =П-X2. (7) 

Например, выбытие  основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета  ссудной и кредиторской задолженности. 

Третий тип вызывает изменения в составе хозяйственных  средств при стабильной валюте баланса, когда одна статья актива увеличивается за счет понижения другой.

A+X3-X3=П. (8) 

Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю; получение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу; открытие аккредитива за счет собственных средств и др. 

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в  составе источников средств (пассива  баланса).

A = П + X4-X4. (9) 

Например, погашение  задолженности поставщикам за счет кредита банка; удержание налогов  из заработной платы и др. 

Важнейшие признаки классификации бухгалтерских балансов следующие: 

1) время составления; 

2) источник составления; 

3) объем информации; 

4) характер деятельности; 

5) форма собственности; 

6) объект отражения  информации; 

7) способ очистки  баланса от излишних показателей. 

По времени составления  балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные. 

По источникам информации – инвентарные, книжные и генеральные. 

По объему информации – единичные и сводные. 

По характеру деятельности – основная (обычная) и неосновная. 

По формам собственности  – балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций  с иностранными инвестициями. 

По объекту отражения  информации – самостоятельные и  отдельные. 

По способу очистки  баланса от излишних показателей  – балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие статьи – «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д. Баланс-нетто –  баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и называется его очисткой. Баланс-нетто составляется при анализе  финансового состояния предприятия  для упрощения аналитических  расчетов. 

В хозяйственной  практике предприятие выступает  как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшими источниками финансирования его активов являются: 

♦ нераспределенная прибыль и иные собственные средства; 

♦ вклады участников (акционеров) в уставный капитал; 

♦ кредиты и займы; 

♦ кредиторская задолженность и др. 

По своей экономической  природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляются на приобретение основных средств, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и т. д. Поэтому одним из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия является правильность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки активов баланса. 

1. По предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждается инвентаризацией. 

2. Другой подход  – затратно-результативный. Согласно данному подходу актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Основной акцент делается на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности. 

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса. 

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Указанные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены предприятием в процессе его деятельности. Амортизация нематериальных активов ежемесячно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности предприятия (линейный способ). Возможно списание их стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Расшифровка состава данных активов приводится в приложении к балансу предприятия (в раздел III формы № 5). 

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как  действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым амортизация  не начисляется). Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования). Амортизация  объектов основных средств производится одним из следующих способов начислений:[3] 

1) линейный способ; 

2) способ уменьшаемого  остатка; 

3) способ списания  стоимости по сумме чисел лет  полезного использования; 

4) способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ). 

В течение срока  полезного использования объекта  основных средств начисление амортизации  не приостанавливается, кроме случаев  их нахождения на реконструкции и  модернизации по решению руководителя предприятия, и по основным средствам, переведенным по его решению на консервацию  на срок более трех месяцев. В течение  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. 

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты  на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хозяйственным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря для  других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы, а также затраты  по отводу земельных участков и переселению  в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий).[4] По данной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектовнедвижимости. Регистрация данных объектов осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97, № 122-ФЗ. 

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по данной статье показываются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. 

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые  за плату во временное владение и  пользование (по договору финансовой аренды-лизинга, по договору проката) для получения  дохода. Указанное имущество показывается в балансе по остаточной стоимости. 

По группе статей «Финансовые вложения» представляются данные с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Они входят в состав оборотных активов. Остальные финансовые вложения считаются долгосрочными и относятся к внеоборотным активам. В состав долгосрочных финансовых вложений включаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в другие организации, в государственные и корпоративные облигации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Непогашенная сумма учитывается по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В остальных случаях суммы, перечисленные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующему элементу группы статей «Дебиторская задолженность».[5] 

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям  группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для  использования в производственном процессе, управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные  ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную группу статей включаются также затраты в незавершенном  производстве и расходы будущих  периодов. МПЗ учитываются в бухгалтерском  балансе в оценке, предусмотренной  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 от 15.06.98, № 25 н. 

По статье «Налоги  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» показывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным  МПЗ, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам  и услугам, подлежащая отнесению  в следующих отчетных периодах в  уменьшение сумм налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие  источники его покрытия. 

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухгалтерскому учету. 

Дебиторская задолженность, показанная в бухгалтерском балансе  как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как  краткосрочная. Факт представления  дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 

Движение дебиторской  задолженности по срокам ее возникновения  показывается в приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 3 (в разделе 2). 

Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплексной  и включает следующие элементы: 

1) покупатели и  заказчики; 

2) задолженность  дочерних и зависимых обществ; 

3) векселя к получению; 

4) авансы выданные; 

5) часть нераспределенной  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия, в размере, направленном  на капитальные вложения;