Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

6) безвозмездно полученные  ценности и др. 

7) задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал; 

8) прочие дебиторы. 

По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения»  отражаются фактические затраты  предприятия по выкупу собственных  акций у акционеров, вложение предприятия  в ценные бумаги других эмитентов, предоставленные  займы и т. д. 

По группе статей «Денежные средства» по статьям  «Касса», «Расчетные счета», «Валютные  счета» отражается остаток денежных средств в кассе и на соответствующих счетах в кредитных организациях (банках). 

По статье «Прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. 

В разделе «Капитал и резервы» в группе статей «Уставный  капитал» отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала хозяйственных  товариществ и обществ, а по государственным  и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Увеличение и снижение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в балансе после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы. Аналитический учет по счету «Уставный  капитал» осуществляется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям образования капитала и видам акций (обыкновенным и привилегированным). В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. 

Уставный капитал  открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной  суммы минимального размера месячной оплаты труда, установленного федеральным  законодательством на дату его регистрации, а закрытого акционерного общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. 

По статье «Добавочный  капитал» показываются: 

1) суммы от дооценки внеоборотных активов; 

2) эмиссионный доход  акционерного общества (суммы, полученные  сверх номинальной стоимости  размещенных акций за вычетом  издержек по их продаже); 

3) часть нераспределенной  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия, в размере, направленном  на капитальные вложения; 

4) безвозмездно полученные  ценности и др. 

По статье «Резервный капитал» показывается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. В акционерных обществах размер резервного капитала должен составлять не менее 15 % от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяется уставом общества, но не может быть ниже 5 % от чистой прибыли до достижения его размера, установленного уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств. 

По статье «Фонд  социальной сферы» включается остаток  по фонду социальной сферы, образованной у предприятия в случае наличия  объектов жилого фонда и внешнего благоустройства (полученных безвозмездно или приобретенных за плату), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) и добавочного капитала. 

По статье «Целевое финансирование и поступления» предприятия  отражают остатки поступивших и  неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. 

По статье «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, неиспользованной предприятием по результатам работы за предыдущий год и принятых руководством решений по ее расходованию (напра вление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и др.). 

По статье «Нераспределенная  прибыль отчетного года» показывается неиспользованная прибыль отчетного  периода в сумме-нетто как разница  между финансовым результатом и  причитающейся к уплате суммой налогов  и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли. 

В годовом бухгалтерском  балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная  прибыль прошлых лет», «Нераспределенная  прибыль отчетного года» отражаются с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате  дивидендов и др. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решения вопроса об источниках покрытия убытка (отчетного года и  прошлых лет) на его возмещение могут  быть направлены следующие источники: 

1) чистая прибыль  (за исключением учтенной в качестве источника финансирования капиталовложений); 

2) резервный фонд; 

3) добавочный капитал  (за исключением сумм прироста  стоимости имущества по переоценке);

4) уставный капитал  (при доведении его величины  до стоимости чистых активов). 

В группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные  обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обязательства» учитываются суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств). Обязательства, представленные в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 

Группа статей «Кредиторская  задолженность» является комплексной  и включает следующие элементы: 

1) поставщики и  подрядчики; 

2) векселя к уплате; 

3) задолженность  перед дочерними и зависимыми  обществами; 

4) задолженность  перед персоналом организации; 

5) задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами; 

6) задолженность  перед бюджетом; 

7) авансы полученные; 

8) прочие кредиторы. 

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию  показывается по соответствующим статьям  дебиторской задолженности в  разделе «Оборотные активы». 

По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате  доходов» показывается сумма задолженности  по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по эмиссионным ценным бумагам. 

По статье «Доходы  будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в бухгалтерском  учете как доходы будущих периодов. 

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки средств, зарезервированных  предприятием в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации от 29.07.98, № 34 н. 

Если при уточнении  учетной политики на следующий отчетный год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов, то остатки этих резервов, по которым имеют место переходящие  суммы по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению  к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете за январь. 

По статье «Прочие  краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим группам  статей «Краткосрочные обязательства». 

Форма аналитического баланса открытого акционерного общества (ОАО) приведена в приложении 1. 

В приложении к балансу  по форме № 5 отражаются семь аналитических  таблиц: 

1) движение заемных  средств; 

2) дебиторская и  кредиторская задолженность; 

3) амортизируемое  имущество (по первоначальной  стоимости); 

4) движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций  и финансовых вложений; 

5) финансовые вложения; 

6) расходы по обычным  видам деятельности; 

7) социальные показатели. 

Данные этих таблиц конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса и представляют его в более удобном виде для  аналитической работы.

2.3. Отчет о прибылях  и убытках и его использование  в аналитических целях 

В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. 

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли. 

1. Валовая прибыль  равна выручке (нетто) от продажи  товаров (продукции, работ, услуг)  минус себестоимость проданных  товаров. 

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  отражаются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг, осуществлением хозяйственных  операций, которые признаются в бухгалтерском  учете доходами от обычных видов  деятельности. Доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без информации о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». 

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг» показываются учтенные затраты  на производство продукции, работ, услуг  в доле, относящейся к проданным  в отчетном периоде продукции, работам  и услугам. Если предприятие использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, № 34 н. 

2. Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как  валовая прибыль за вычетом  коммерческих и управленческих  расходов. 

По статье «Коммерческие  расходы» включаются затраты по сбыту  продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность). 

По статье «Управленческие  расходы» показываются общепроизводственные затраты предприятия. 

3. Прибыль (убыток) до налогообложения выражает  прибыль (убыток) от продаж за  вычетом сальдо операционных  и внереализационных доходов и расходов. 

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. 

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен  сумме прибыли до налогообложения  за вычетом налога на прибыль  и иных аналогичных обязательных  платежей. 

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи» отражается сумма  налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с Налоговым  кодексом РФ и показанная в бухгалтерском  учете как задолженность перед  бюджетом, а также учетная задолженность  перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным  обязательным платежам (за исключением  учитываемых в составе прочих операционных расходов). 

5. Чистая (нераспределенная  прибыль) выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за  вычетом сальдо чрезвычайных  доходов и расходов.