Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Состав и содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления 

Все предприятия  и коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном  и финансовом положении предприятия  и о результатах его хозяйственной  деятельности и формируется по регистрам  бухгалтерского учета по установленным  формам. 

Бухгалтерская отчетность состоит из: 

1) бухгалтерского  баланса (форма № 1); 

2) отчета о прибылях  и убытках (форма № 2); 

3) отчета об изменениях  капитала (форма № 3); 

4) отчета о движении  денежных средств (форма №  4); 

5) приложения к  бухгалтерскому балансу (форма  № 5); 

6) пояснительной  записки (к формам № 1–2); 

7) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральным законодательством  подлежит аудиту. 

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и  полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считается  отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о его  финансовом положении, то в отчетность включаются дополнительные показатели и пояснения. 

При формировании бухгалтерской  отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую  она содержит, то есть исключается  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей перед  другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей. 

Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений (включая  выделенные на отдельные балансы). По каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года – отчетный и предшествующий отчетному. 

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке  исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов  и расходов в типовых формах, разработанных  предприятием самостоятельно, прочеркиваются или не заполняются. 

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности или если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  предприятия или финансовых результатов  его деятельности. 

Данные об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках общей суммой с раскрытием пояснений в указанных формах, если каждый из этих показателей в  отдельности несуществен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения предприятия. 

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерской  отчетности с учетом данных по своим  дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними  и зависимыми обществами бухгалтерской  отчетности. 

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. 

В случае выявления  неправильного отражения хозяйственных  операций текущего периода до завершения отчетного года исправления проводятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения. При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его  окончания, но за который годовая  бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению  адресатам годовая бухгалтерская  отчетность. В случаях выявления  в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году, исправления в бухгалтерский  учет и отчетность за истекший отчетный год (после утверждения годовой  бухгалтерской отчетности) не вносятся. 

При составлении  бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что учетный процесс  на предприятии осуществляется исходя из Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.98. Данная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. 

В соответствии с  требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.99 в отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой  зачет разрешен соответствующими положениями  по бухгалтерскому учету. 

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому  в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах показываются по остаточной стоимости. 

В случае образования  предприятием в конце отчетного  года резерва под обеспечение  вложений в ценные бумаги сторонних  эмитентов за счет прибыли в годовом  бухгалтерском балансе остатки  этих финансовых вложений приводятся по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой в бухгалтерском учете. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается. 

При создании предприятием в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими  лицами за продукцию (товары, услуги) с  отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в бухгалтерском  учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в  балансе отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумма отраженного в  бухгалтерском учете резерва  в пассиве баланса отдельно не показывается. 

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация: об изменениях учетной политики предприятия, основных средствах, материально-производственных запасах, о доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и  условных фактах хозяйственной деятельности и т. д. 

Информацию о соответствующих  данных рекомендуется включать в  пояснительную записку в виде отдельных разделов. В данной записке  подлежат раскрытию показатели статей, по которым в бухгалтерском балансе  и отчете о прибылях и убытках  показываются прочие активы, прочие дебиторы и кредиторы, иные обязательства, отдельные  виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности предприятия  по ее видам (текущей, инвестиционной и  финансовой). 

При характеристике основных показателей могут быть приведены данные об использовании  основных средств (доля активной части  основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и т. д. Информация может быть дополнена аналитическими таблицами и расшифровками. Целесообразно  отслеживать тенденции основных показателей деятельности предприятия, а также качественные изменения  в его имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости  в пояснительной записке следует  указать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.). 

При оценке финансового  состояния на краткосрочный период могут приводиться показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными средствами и способности  восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, дебиторская и кредиторсквя задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления налогов в бюджетную систему, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом и партнерами. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на фондовом рынке, и причины имевших место негативных явлений. 

При оценке финансового  положения на долгосрочную перспективу  приводится структура источников финансирования инвестиций, степень зависимости  предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности. 

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике финансово-экономических  показателей работы предприятия  за ряд лет, описаний будущих капитальных  вложений, инновационных и экономических  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности. 

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую  сумму выплаченного им вознаграждения. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенных выше положений, составляют годовую бухгалтерскую отчетность, разработанную исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), рекомендованных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торгов на фондовом рынке, инвесторам и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в сроки, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96, № 129-ф3. 

В случае обращения  ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого  государства, бухгалтерскую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с этими правилами. 

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и  подтверждается аудитором (аудиторской  фирмой), имеющим лицензию на осуществление  аудиторской деятельности. 

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному  письму предприятия, оформленному в  установленном порядке и содержащему  информацию о составе представляемой отчетности. Представляемая в установленные  законодательством РФ адреса бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером предприятия. В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и  руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, осуществляющим бухгалтерский  учет. 

В связи с введением  с 01.01.2001 г. нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций должны быть внесены  изменения в состав статей действующих  форм финансовой отчетности, включая  и бухгалтерский баланс. Например, долгосрочные финансовые вложения учитываются теперь на счете «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах: паи и акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества. Поэтому в аналитической работе следует руководствоваться новым Планом счетов бухгалтерского учета и изменениями, вносимыми в бухгалтерскую отчетность Министерством финансов РФ.

2.2. Бухгалтерский  баланс как источник аналитической  информации 

Термин «баланс» применяется как символ равновесия (равенства). Данный термин принят в  экономической науке и практике для обозначения системы интегральных показателей, характеризующих источники  формирования ресурсов и направления  их использования за определенный период (интервал). 

В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет двоякое  значение: 

1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  баланса;