Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

Первая  формула является неудовлетворительной, так как при ее применении процент  торговой наценки был бы признан  постоянной величиной. 

Шестая  формула несколько лучше, так  как она основана на предпосылке, что структура продаж тождественна структуре документированного расхода; на самом деле это не всегда имеет  место. 

Пятая формула не раз рекомендовалась  практикам. Она лучше предыдущих. Однако при несовпадении структуры поступления и реализации товаров она искажает реальную величину реализованной торговой наценки. 

Вторая  формула отличается от пятой только тем, что в нее введены начальные  остатки. 

Четвертая формула лучше второй, так как  из числителя и знаменателя изъят  документированный расход. Однако в  ее основе лежит предположение о  тождественности структуры приходной  и расходной частей товарного  баланса. 

Третья  формула коренным образом отличается от остальных, так как в ее основе лежит предпосылка о тождественности  структуры реализации и запаса товаров, оставшегося на конец отчетного  периода. Если бы все товары пользовались одинаковым спросом (равномерным с  учетом особенностей конкретных товаров), то третья формула была бы наилучшей. 

Основная  сложность исчисления при выборе той или иной формулы заключается  в том, что здесь нельзя определить дисперсию. Однако проблема может быть решена с помощью теории множеств. Каждый член рассматривается как  отдельное множество; реализация (r), поступление (p) и конечные запасы товаров (Tk) составляют три автономных множества. Можно поставить вопрос об их взаимном соответствии. Если коэффициент соответствия r на p выше, чем r на Tk, то компьютер должен выполнить расчет по второй или третьей формуле, если ниже - то по пятой. Во всех случаях показатели, исчисленные по любой формуле, должны уточняться после проведения инвентаризации. 

В новом  плане счетов счет 42 "Торговая наценка" сохранил свое наименование и номер. Однако характеристика данного счета  существенно изменилась. 

Главное отличие нового счета 42 "Торговая наценка" заключается в отказе от его дебетования. Это доказывается, во-первых, отсутствием указания случаев, когда этот счет дебетуется (в старой инструкции было сказано, что он дебетуется "на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.). Во-вторых, в типовых корреспонденциях к счету 42 "Торговая наценка" графа "по дебету" пустая, тогда как в старой инструкции она имело место. 

По большому счету неважно, каким образом  будет списываться торговая наценка, относящаяся к недостающим, испорченным  и т.п. товарам - по дебету счета 42 "Торговая наценка" обычной записью или  кредиту этого счета сторнировочной записью, ибо "черный дебет" и "красный кредит" - это одно и то же. Однако с точки зрения методологии учета и здравого смысла, данный вопрос следует рассмотреть подробно. 

Выбытие товаров может быть в связи:

с их продажей;

с прочим расходом (возвратом поставщикам, списанием  товарных потерь вследствие естественной убыли, порчей, недостачей и т.п.). 

В большинстве  магазинов товары учитываются по продажным ценам, и используется стоимостная схема учета, при  которой учет движения и остатков осуществляется в целом по всем товарам  без подразделения по наименованиям. При поступлении в кассу выручки  от продажи товаров делается запись:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90.1 "Выручка" 

На списание товаров составляется проводка:

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- на  стоимость товаров по учетным  данным (т.е. продажным ценам). 

Здесь допускается ошибка, поскольку субсчет 90.2 называется "Себестоимость продаж" и на нем должна отражаться фактическая  себестоимость проданных товаров, которую можно определить как  разность между продажной стоимостью товаров и торговой наценкой на эти  товары. Однако в течение месяца величина этой наценки неизвестна и  поэтому бухгалтер дебетует счет 90.2 "Себестоимость продаж" на продажную  стоимость, что методологически  неправильно. Только по окончании месяца, после составления расчета реализованной  торговой наценки на ее сумму делается сторнировочная запись по дебету субсчета 90.2 "Себестоимость продаж" и, в результате, на нем оказывается записанной себестоимость продаж, как и должно быть. Однако поскольку по дебету субсчета 90.2 "Себестоимость продаж" делалась сторнировочная запись, то такой же сторнировочной записью обычно списывается и реализованная торговая наценка по кредиту счета 42 "Торговая наценка". Кредитование "красным" счета 42 "Торговая наценка" искажает обороты по данному счету не только по кредиту, но и по дебету. Методологически правильно является кредитовать счет 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки на поступившие товары и дебетовать данный счет на сумму торговой наценки на выбывшие товары. Достичь такого правильного результата можно, применив систему "пестрых проводок" (см. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.:Финансы и статистика, 2000, с.261), т.е. составив проводку:

Дебет 42 "Торговая наценка" (черным)

Кредит 90.2 "Себестоимость продаж" (красным) 

Однако  существующая традиция не признает такую  систему записей. К сожалению, бухгалтеры-практики и многие ученые в области бухгалтерского учета считают применимой на списание реализованной торговой наценки  только запись:

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"

Кредит 42 "Торговая наценка" (красным  сторно) 

Таким образом, в данной проводке списание торговой наценки на реализованные  товары методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка", хотя и является методологически неправильным, можно принять за возможный вариант, тем более что при этом искажаются обороты только по одному счету 42 "Торговая наценка". 

Что касается списания торговой наценки в связи  с прочим расходом товаров, то здесь  мы категорически выступаем против "красного" кредита по счету 42 "Торговая наценка". Во-первых, в  данном случае мы уже знаем величину торговой наценки на выбывшие товары, поскольку каждый факт выбытия оформляется  соответствующим документом (актом, накладной и др.), в которых сказано, какие конкретно товары списываются, и, следовательно, можно всегда определить сумму торговой наценки на эти товары и ее списать. Во-вторых, кредитование "красным" счета 42 "Торговая наценка" искажает обороты не только по этому счету, но и по счету 41 "Товары", так как списание товаров отражается в учете не нормальной записью по его кредиту, а сторнировочной записью по дебету.

Пример 

В магазине, ведущем учет товаров по продажным  ценам, списываются испорченные  товары по учетным ценам на 130 руб., в т.ч. торговая наценка 30 руб.

Методологически правильной будет запись:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи  ценности"

Кредит 41 "Товары"

- 100 руб.

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи  ценности"

Кредит 42 "Торговая наценка" К-т сч. 41 "Товары"

- 30 руб. 

Запись, вытекающая из пояснений к счету 42 "Торговая наценка" в инструкции по применению плана счетов, должна быть следующей:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"

Кредит 41 "Товары"

- 100 руб.

Дебет 41 "Товары"

Кредит 42 "Торговая наценка"

- 30 руб. (красным сторно). 

Абсурд  заключается в том, что списание товаров отражается не по кредиту  счета 41 "Товары", а по его дебету способом "красное сторно", тем более что нормальная запись вполне может и должна быть сделана. Абсурдность записи станет очевидной, если мы сравним записи по счету 42 "Торговая наценка" со счетом 02 "Амортизация основных средств". При выбытии основных средств всегда списывается начисленная по ним амортизация проводкой:

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 "Основные средства". 

Было  бы странным вместо нее сделать запись:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 02 "Амортизация основных средств" (красным сторно). 

В пояснениях к счету 42 "Торговая наценка" дана методика расчета суммы скидки (накидки) на остаток непроданных товаров. Данная методика многие годы использовалась в советское время и была правильной. Однако в настоящее время она  в приведенной варианте может  применяться не всеми магазинами, а только теми, которые не предоставляют  своим покупателям никаких скидок и, в силу этого, по каждому наименованию товаров имеют только одну продажную  цену. 

В условиях рыночной экономики, стремясь привлечь к себе как можно больше покупателей, многие магазины предоставляют им разного  рода скидки (новогодние, рождественские и др.). В этом случае на одно и  то же наименование товара может быть как минимум две продажные  цены: просто продажная (с учетом скидок) и учетная продажная (без учета  скидки). Поэтому в инструкции по применению плана счетов (пояснения  к счету 42 "Торговая наценка") следовало  уточнить, что нужно брать сумму  проданных за месяц товаров именно по учетным ценам. 

Кроме того, в методике расчета среднего процента наценок допущена существенная погрешность. В инструкции говорится, что оборот по кредиту счета 42 "Торговая наценка" за месяц должен браться "без учета сторнированных сумм". Как уже указывалось выше, существует два вида сторнированных сумм. Один вид относится к реализованным  товарам, другой - к прочему расходу  товаров. Первый вид появляется только после расчета реализованных  торговых наценок, и они, естественно, в силу этого и не могут быть учтены при расчете среднего процента. Следовательно, это может касаться только сторнированных сумм, относящихся  к прочему расходу товаров. Термин "без учета сторнированных сумм" означает, что при определении  кредитового оборота по счету 42 "Торговая наценка" они не должны приниматься  во внимание. Иначе говоря, средний  процент наценок следует определять без списания торговых наценок, относящихся к прочему расходу товаров. Это является грубейшей методологической ошибкой, ибо приведет к искусственному росту среднего процента наценок и искажению суммы валовой прибыли. Это искажение в абсолютном выражении будет тем большим, чем больше будет величина прочего расхода товаров. 

В п. 4 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" говорится: "В пояснительной  записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета  в случаях, когда они не позволяют  достоверно отразить … финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием". Это позволяет нам утверждать, что следует старую (советскую) методику учета операций по счету 42 "Торговая наценка", поскольку использование  новой трактовки данного счета  приведет к искажению, в ряде случаев  существенному, финансовых результатов  предприятия. 

Просмотров: 87506 
 

Счет 43 "Готовая продукция" нового плана  счетов

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими  промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность. 

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 "Товары". Стоимость  выполненных работ и оказанных  услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". 

Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных  нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью  направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может  не приходоваться, а учитывается  на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости  от назначения этой продукции. 

При признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет  счета 90 "Продажи". 

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая  продукция" в корреспонденции  со счетом 45 "Товары отгруженные".