Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

3. В  розничной торговле при продаже  товаров населению, как правило,  документы не выписываются и,  следовательно, информация о проданных  товарах в разрезе наименований  отсутствует. Поэтому в большинстве  магазинов применяется третий  вариант аналитического учета  товаров*. 

* Примечание: При наличии на товарах штриховых  кодов и соответствующей вычислительной  техники аналитический учет по  наименованиям товаров в розничной  торговле возможен и без составления  документов на выбытие товаров. 

Попредметный учет товаров возможен тогда, когда продажа населению некоторых товаров (изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и др.), а также товаров, принятых на комиссию в организациях розничной торговли, оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров. 

Б. Товары могут храниться двумя способами:* 

А) партионным;

Б) сортовым. 

* Примечание: Попредметный учет в комиссионной торговле необходим, когда комитентами являются физические лица, поскольку необходима информация о продаже товаров в разрезе собственников, чтобы знать, кто имеет право на получение денег за проданные товары. 

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному документу. Внутри партии товары учитываются по наименованиям. 

При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный  товар определенного наименования и сорта присоединяют к ранее  поступившему товару того же наименования и сорта. Отсюда необходимо обеспечить учет каждой отдельной партии, а  также каждого отдельного наименования и сорта. 

В. Для  контроля за сохранностью товаров необходим их раздельный учет по каждому материально ответственному лицу (при индивидуальной материальной ответственности) или бригаде материально ответственных лиц (при коллективной материальной ответственности). 

Г. В  п. 2 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" говорится: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается  обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у  данной организации". Отсюда следует, что если по одному и тому же наименованию товаров часть их является собственностью данной организации, а остальные - собственностью других лиц (юридических или физических), их необходимо учитывать отдельно. Для этой цели, как указывалось  выше, применяется система балансовых и забалансовых счетов. 

Порядок аналитического учета в системе  балансовых счетов нами был только что описан. 

По забалансовым счетам учет организуется, прежде всего, по собственникам, а по каждому собственнику - по наименованиям, сортам и местам хранения товаров.

Методы  учета поступления товаров 

Товары  могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей  как вклад в уставный (складочный) капитал. 

При поступлении  товаров от поставщиков, если товары учитываются по цене приобретения, то делаются записи по следующей схеме:

Дебет 41 Кредит 60

- оприходование товаров по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

- отражение  в учете налога на добавленную  стоимость на поступившие товары. 

Если  товары учитываются по цене реализации, то схема записей приобретает  иной вид:

Дебет 41 Кредит 60

- оприходование товаров по цене приобретения;

Дебет 19 Кредит 60

- отражение  в учете налога на добавленную  стоимость на поступившие товары.

Дебет 42 Кредит 41

- отражение  в учете торговой наценки на  поступившие товары 

Приведенные схемы используются, как правило, тогда, когда товары учитываются  на счете 41 "Товары" по покупным ценам, т.е. отсутствуют какие-либо другие расходы, связанные с приобретением  товаров. 

Если  стоимость приобретения товаров  включает в себя кроме покупной цены другие расходы (транспортные, по страхованию  и т.п.), отражаемые в учете не единовременно, целесообразно сначала все расходы, связанные с приобретением товаров, собрать на дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а после определения фактической себестоимости товаров отразить ее по дебету счета 41 "Товары" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

Дебет 15 Кредит 60 (76,51 и др.)

- отражены  в учете затраты, связанные  с приобретением товаров (кроме  НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76,51 и др.)

- отражен  в учете НДС на поступившие  товары и на услуги, связанные  с приобретением товаров;

Дебет 41 Кредит 15

- оприходованы  товары по стоимости приобретения;

Дебет 41 Кредит 42*

- отражена  в учете торговая наценка на  поступившие товары. 

* Примечание: Запись делается при учете  товаров на счете 41 "Товары" по продажным ценам. 

Данная  схема учета особенно удобна при  закупке импортных товаров, поскольку  в их стоимость включается, как  правило, несколько видов расходов (контрактная стоимость, таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление и др.), которые принимаются к  учету в разное время. При этом, поскольку стоимость товаров  выражена в иностранной валюте, то пересчет ее в рубли согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" должен осуществляться по курсу ЦБ РФ на дату перехода права  собственности к импортеру на импортированные товары.

Момент  реализации товаров 

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др. 

При учете  продажи товаров большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Согласно ст. 223 ГК РФ "право собственности  у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом  или договором". В ст. 224 ГК РФ говорится, что "передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача  перевозчику для отправки приобретателю". Одновременно с возникновением права  собственности к покупателю переходит  риск случайной гибели или порчи  товаров. 

Для правильного  определения выручки от продажи  товаров большое значение имеет  определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки  зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда мы имеем право (и должны) кредитовать счет 90.1 "Выручка". 

Для целей  бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. 

Для целей  обложения НДС моментом реализации может быть:

отгрузка (передача) товаров покупателю;

оплата  товаров (при безналичных расчетах - поступление средств за товары на счета в банках, а при расчете  наличными деньгами - поступление  денег в кассу). 

Для целей  обложения налогом на прибыль  согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров  покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары. Из этого общего правила  ст. 273 НК РФ делает исключение для предприятий, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС  и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Эти организации имеют право определять момент реализации товаров на кассовому методу, т.е. по оплате товаров.

Учет  продажи товаров по договору поставки 

Согласно  ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязан в обусловленный срок передать товары покупателю для использования  в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных  с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. 

В абсолютном большинстве случаев в договоре поставки момент перехода права собственности  на товары особо не указывается, а  значит, он определяется в соответствии со ст. 223 и 224 ГК РФ, т.е. покупатель становится собственником товаров после их передачи (отгрузки). В этом случае используется следующая система записей по учету продажи товаров*:

Дебет 62 Кредит 90.1

- отгрузка (передача) товаров покупателю (на  продажную стоимость товаров  с НДС);

Дебет 90.2 Кредит 41.1

- списаны  проданные товары (по стоимости  приобретения);

Дебет 68 (76) Кредит 90.3

- отражен  в учете НДС на проданные  товары**;

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили  деньги от покупателя за проданные  товары. 

*Примечание: Здесь и далее записи по  учету продажи товаров даны  без отражения в учете расходов, связанных с продажей, и финансовых  результатов от продажи. 

**Примечание: Если у организации для целей  обложения НДС моментом реализации  товаров является отгрузка, то  кредитуется счет 68 "Расчеты по  налогам и сборам", а если  оплата - то счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". В последнем случае после получения  денег от покупателей на сумму  НДС делается запись:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам". 

В ст. 223 ГК РФ сказано, что покупатель становится собственником товаров после  их получения, "если иное не предусмотрено  … договором". Отсюда следует, что  договором может быть обусловлен иной момент перехода права собственности  на товары от продавца к покупателю: оплата товаров, зачет требований по расчетам и др. Поэтому иногда в  договоре поставки предусматривается  иной момент перехода права собственности  на товары, например, оплата товаров  покупателем. В этом случае схема  записей по учету продажи товаров  будет иметь следующий вид:

Дебет 45 Кредит 41.1

- отгрузка (передача) товаров покупателю (на  стоимость товаров по ценам  приобретения);

Дебет 50 (51) Кредит 90.1

- поступили  деньги от покупателя за проданные  товары;

Дебет 90.2 Кредит 45

- списаны  проданные товары;

Дебет 90.3 Кредит 68

- начислен  бюджету НДС на проданные товары. 

Для целей  бухгалтерского финансового учета  согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске  товаров (кроме товаров, учитываемых  по продажным ценам) их оценка может  производиться одним из четырех  известных способов (по себестоимости  каждой единицы; по средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО). 

Однако, для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров их можно оценивать методами или ФИФО или ЛИФО. Способ оценки "по средней себестоимости" можно использовать только "в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО". О способе оценки "по себестоимости каждой единицы" вообще не упоминается.  

Неясно, во-первых, что понимается под "технологическими особенностями" и, во-вторых, чем  не угодил разработчикам Налогового кодекса способ оценки "по средней  себестоимости"? По нашему мнению он является наиболее оптимальным способом оценки товаров (по крайней мере лучше, чем ЛИФО, который в ряде стран запрещен), т.к. при его использовании занижается возможная стоимость товарных остатков и, соответственно, увеличивается себестоимость проданных товаров. И, наконец, как следствие, занижается общая сумма прибыли предприятия и казна тех стран, где ЛИФО не запрещено, а это и наша страна, недополучает огромные суммы в виде налогов. Вообще помните, если вы увеличиваете актив, то автоматически необходимо увеличивать и пассив. И если это увеличение не связано с кредиторской задолженностью, то, естественно, оно, так или иначе, увеличивает прибыль.