Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

Любопытно, но эта прибыль может меняться как за счет хорошей работы администрации, методологии бухгалтерского учета  и правильного выбора заключаемых  хозяйственных договоров. Так, если, например, вместо договора купли-продажи или поставки будет заключен договор комиссии, то товары не попадут в состав налогооблагаемого имущества (налог на имущество) и, что еще важнее, в товары продавец не вкладывает ни рубля, а после их продажи он:

получает  сразу же комиссионное вознаграждение и

определенное  время использует деньги комитента  как бесплатный кредит. 

Наконец возможно, но в настоящий момент из-за действующей системы налогообложения  мало выгодно заключать договоры дарения. Одна организация "дарит", "спонсирует" дарителя или деньгами, или другими товарами, или какими-то достаточно ценными услугами. Выбирая вид договора, администрация предполагает и финансовые результаты сделки. По существу, это всегда одно и тоже, но по юридической форме весьма разные решения одних и тех же задач.

Учет  продажи товаров по договору розничной  купли-продажи 

Согласно  ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи  продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью. При этом продажа  товаров осуществляется в основном за наличный расчет. 

Согласно  ст. 1 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением при осуществлении  торговых операций ведутся, как правило, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. 

Ниже  покажем традиционную схему учета  продажи товаров по договору розничной  купли-продажи за наличный расчет:

Дебет 50 Кредит 90.1

- поступила  в кассу выручка за товары;

Дебет 90.2 Кредит 41.2

- списаны  проданные товары (по учетным  ценам);

Дебет 90.2 Кредит 42

- списана  торговая наценка, относящаяся  к проданным товарам (сторнировочная запись)*. 

* Примечание: Запись делается только при  учете товаров по продажным  ценам. 

Сумма выручки за день определяется как  разность между показаниями счетчиков  ККМ на конец и начало дня. 

Если  товары учитываются по продажным  ценам, то согласно записи 2 в течение  месяца на дебете счета 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" отражается стоимость товаров по продажным ценам, а не по ценам  приобретения. Такая запись* возникает  потому, что в течение месяца, как правило, неизвестна стоимость  проданных товаров по ценам приобретения. По окончании месяца будет составлен  расчет реализованной торговой наценки, относящейся к проданным товарам, и на ее сумму сделают запись. После нее записи на дебете счета 90.2 "Себестоимость продаж" окажется то, что и должно быть - стоимость  проданных товаров по ценам приобретения. 

* Примечание: Составители плана счетов предполагали, что по дебету счета 90.2 "Себестоимость  продаж" всегда будет отражаться  только себестоимость проданных  товаров. В конечном счете,  это как увидит читатель, это  требование достигается во всех  случаях. 

Торговая  наценка, относящаяся к проданным  товарам*, может быть рассчитана разными  способами. На практике ее обычно определяют по среднему проценту по формуле: 

ВП = Р * П / 100, 

где 

ВП - валовая  прибыль;

Р - стоимость реализованных товаров по учетным ценам;

П - средний процент валовой прибыли. 

* Примечание: Иначе этот показатель можно  назвать "реализованная торговая  наценка" или "валовая прибыль"  

В свою очередь: 

П = (ТНн + ТНп - ТНв)/(Р + ОК). 

где 

ТНн - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТНп - торговая наценка на товары, поступившие за месяц (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары за месяц (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК - остаток  товаров на конец месяца (сальдо счета 42 на конец месяца). 

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный  расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.). Иначе говоря, "выбытие товаров" - это весь их расход кроме продажи. 

Расчет  валовой прибыли по среднему проценту является простым и может применяться  в любой организации. Его недостаток - неточность, поскольку он основан  на предположении, что ассортиментная структура товарооборота (выручки  от продажи) за месяц и остатка  товаров на конец месяца одинакова, чего в практике не бывает. Вследствие этого сумма валовой прибыли, рассчитанная этим способом, или больше или меньше действительной величины. Например, если в числе проданных преобладают товары с большим размером торговой наценки (по сравнению со средним процентом), а в остатке - товары с меньшим размером наценки, то сумма валовой прибыли будет занижена. 

Как указывалось  выше, реализованная торговая наценка  списывается сторнировочной записью:

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 42 "Торговая наценка". 

Такая запись имеет тот недостаток, что  искажаются обороты по счету 42 "Торговая наценка". Его кредитовый оборот должен показывать сумму торговой наценки  на поступившие товары, а дебетовый  оборот - сумму наценки на выбывшие товары (в т.ч. и проданные). Вышеуказанная  запись не позволяет этого. Для устранения данного недостатка возможна более  простая бухгалтерская запись:

Дебет 42 "Торговая наценка" ("черная" сумма)

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" ("красная" сумма) 

Расчет  валовой прибыли делается только при учете товаров по продажным  ценам. При использовании в качестве учетной цены стоимости приобретения валовая прибыль выявляется аналитически, поскольку на кредите счета 90.1 "Выручка" отражается продажная стоимость  товаров, а на дебете счета 90.2 "Себестоимость  продаж" - стоимость проданных  товаров по ценам приобретения. Разность между этими показателями и представляет собой валовую прибыль, отражаемую по строке 029 "Отчета о прибылях и  убытках" (форма № 2). Теоретически возможно превышение дебетового оборота  счета 90.2 "Себестоимость продаж" над кредитовым оборотом счета 90.1 "Выручка"; тогда разница между ними представляет собой убыток от продаж. На практике это бывает довольно редко. 

Многие  магазины при продаже товаров  предоставляют покупателям различного рода скидки (новогодние, рождественские, при распродаже и т.п.). На сумму  этих скидок уменьшается выручка, а, следовательно, и валовая прибыль (поскольку стоимость приобретения проданных товаров остается неизменной). 

Если  учетной ценой товаров является стоимость приобретения, то никаких  неудобств в учете не возникает. 

Если  товары учитываются по продажным  ценам, то возникают некоторые методологические трудности. 

В случае если магазин не предоставляет никаких  скидок, то в течение месяца на кредите  счета 90.1 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебете счета 90.2 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" отражается одна и та же сумма - продажная стоимость  товаров. 

Эта коллация (тождество) облегчает бухгалтеру контроль за действиями материально ответственных лиц (продавцов и кассиров). Сколько поступило в кассу выручки (кредит счета 90.1 "Выручка"), столько и должно быть списано проданных товаров с продавцов (дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж"). Если же магазин предоставляет покупателям при продаже товаров скидки, то на их сумму дебетовый оборот счета 90.2 "Себестоимость продаж" оказывается больше кредитового оборота счета 90.1 "Выручка". Бухгалтер, привыкший к коллации этих показателей, сразу начинает думать, как достичь их равенства и начинает делать различные учетные записи. Однако, на списание скидок никаких проводок составлять не нужно. По окончании месяца после составления расчета валовой прибыли и отражения ее в учете все встанет на свои места: кредитовый оборот счета 90.1 "Выручка" опять будет больше дебетового оборота счета 90.2 "Себестоимость продаж". Правда, здесь будет иметь место одна интересная особенность: валовая прибыль по расчету будет больше валовой прибыли, исчисляемой как разница между кредитовым оборотом счета 90.1 "Выручка" и дебетовым оборотом счета 90.2 "Себестоимость продаж" (на сумму предоставленных скидок). Таким образом, в учете будет отражена информация о двух показателях валовой прибыли: фактической и потенциальной (без скидок покупателям).

Учет  продажи товаров по договору комиссии 

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Предметом такого договора могут быть сделки, как  по покупке, так и продаже. Чаще всего  по договору комиссии совершаются сделки на продажу товаров, по которым комитент передает товары комиссионеру, а последний  продает их. За комитентом сохраняется  право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер несет полную ответственность перед комитентом за утрату и повреждение товара. 

Продажа товаров по договору комиссии может  быть как в розницу, так и оптом. При этом в обоих случаях выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение. 

Размер  и порядок уплаты комиссионного  вознаграждения устанавливается в  договоре. Оно может быть:

в твердой  сумме;

в процентах  к стоимости проданных товаров;

как разница  между продажной стоимостью товаров  и стоимостью, указанной в документах комитента. 

Если  комиссионер совершил сделку на более  выгодных условиях, чем те, которые  были указаны в договоре, то дополнительная выгода делится между комиссионером  и комитентом поровну (если иное не предусмотрено договором). 

Комитент  помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные  им на исполнение поручения суммы, предусмотренные  договором.

Учет  продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле 

Порядок документального оформления операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 (с  последующими изменениями и дополнениями). 

Товары, принятые на комиссию, не пользующиеся спросом, могут уцениваться. Порядок  и размеры уценки указываются  в договоре. 

Если  товар по какой-то причине возвращается комитенту, то с последнего за хранение товара может взиматься плата (если это предусмотрено договором).

Дебет 004

- прием  товаров на комиссию;

Дебет 50 Кредит 76

- получена  в кассу выручка от продажи  товаров (подлежащая выплате комитенту);

Дебет 50 Кредит 90.1

- получена  в кассу выручка от продажи  товаров (комиссионное вознаграждение);

Кредит 004

- списаны  проданные товары;

Дебет 90.3 Кредит 68

- начислен  бюджету НДС;

Дебет 90.НСП Кредит 68

- начислен бюджету НСП;