Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

- товары, принятые на хранение по прочим причинам;

2. Организации-поставщики:

- оплаченные, но не вывезенные покупателями товары, оформленные сохранными расписками.

     Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. По нашему мнению на этом же счете следует учитывать товары организациями-поверенными и организациями-агентами при выполнении договоров поручения и агентирования.

Оценка  товаров в учете 

Под оценкой  товаров понимается выбор учетной  цены, т.е. цены, по которой приходуют  и списывают товары. 

Действующими  нормативными документами правила  оценки товаров устанавливаются  отдельно для товаров, принадлежащих  и не принадлежащих организации  по праву собственности. 

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к  бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. В разделе II ПБУ 5/01 подробно излагается порядок определения  фактической себестоимости товаров:

приобретенных за плату;

внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

полученных  безвозмездно;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. 

В п. 6 ПБУ 5/01 дан подробный перечень затрат на приобретение товаров, которые включаются в их фактическую себестоимость (в том числе затраты по заготовке  и доставке товаров до места их использования). Однако в п. 13 ПБУ 5/01 говорится: "Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу". К подобным затратам пункт 6 ПБУ 5/01 относит  расходы: 

а) по страхованию;

б) по заготовке  и доставке;

в) по содержанию заготовительно-складского подразделения  организации;

г) по оплате услуг транспорта по доставке товаров  до места их использования (если они  не включены в цену на товары, установленную  договором);

д) начисленные проценты по кредитам поставщиков (коммерческий кредит);

е) начисленные  проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения товаров и произведены до даты их оприходования и т.п. 

Перечень  этих расходов составлен некорректно. 

Во-первых, пункт б) как один из видов затрат назван так же, как вся группа затрат в целом. 

Во-вторых, пункт г) является составным элементом  пункта б). 

В п. 13 ПБУ 5/01 дан общий порядок оценки товаров - по стоимости их приобретения. Однако здесь же сказано, что организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается проводить оценку товаров  по продажной (розничной) стоимости  с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае разница между продажной  ценой и стоимостью приобретения товаров отражается на счете 42 "Торговая наценка". 

Таким образом, исходя из предписаний ПБУ 5/01 возможны следующие варианты учетных цен на товары: 

Стоимость приобретения:

полная (с учетом всех затрат);

неполная (без затрат по заготовке и доставке); 

Продажная:

полная  стоимость приобретения плюс наценка;

неполная  стоимость приобретения плюс наценка. 

Примечание: Вариант продажной учетной цены может быть только у организаций  розничной торговли. 

Преимущества  варианта по стоимости приобретения:

не надо доводить оценку товаров до продажных  цен;

переоценка  товаров (за исключением случаев, когда  цена продажи оказывается ниже стоимости  приобретения) не отражается в бухгалтерском  учете;

отпадает  необходимость в использовании  счета 42 "Торговая наценка";

не нужно  составлять специальный расчет по определению  суммы валовой прибыли. 

К недостаткам  этого варианта можно отнести  следующие:

необходимость дополнительной работы по определению  стоимости проданных товаров, подлежащих списанию со счета 41 "Товары";

невозможность без дополнительных расчетов определить на любую дату учетный остаток  товаров. 

Преимущества  варианта по продажной цене:

возможность определения на любую дату учетного остатка товаров;

легко определить стоимость проданных  товаров, подлежащих списанию со счета 41 "Товары" (как правило, на основании  показаний счетчиков контрольно-кассовых машин). 

Недостатки  этого варианта:

дополнительная  работа по доведению оценки товаров  до продажных цен;

необходимость использования счета 42 "Торговая наценка";

необходимость отражения в учете переоценки товаров;

необходимость составления специального расчета  по определению суммы валовой  прибыли. 

Несмотря  на очевидные недостатки варианта оценки товаров по продажной цене, он применяется  в большинстве магазинов. Это  объясняется как дань традиции (в  советское время товары, за исключением  овощехранилищ, везде учитывались  по розничным ценам), так и следующей  причиной. 

При продаже  товаров в магазинах, как правило, единственным документом, фиксирующим  покупку, является кассовый чек, который  продавец обязан выдать покупателю. Выручка  фиксируется на счетчиках ККМ  общей суммой и представляет собой  стоимость реализованных товаров  по продажным ценам. Информацию о  стоимости этих товаров по ценам  приобретения можно получить в основном двумя способами:

применение  штрихового кодирования;

расчетным путем - на основе использования формулы  товарного баланса: 

Р = Зн + П - Зк, 

где 

Р - стоимость реализованных товаров по ценам приобретения;

Зн и Зк - остатки товаров по ценам приобретения соответственно на начало и конец периода (месяца, декады, недели, дня);

П - стоимость поступивших товаров по ценам приобретения (по данным приходных документов). 

Для применения данного способа необходимо знать  остаток каждого товара в натуральных  показателях (они определяются или  по данным оперативного учета или  на основе инвентаризации). Данные об этих остатках передаются в бухгалтерию, которая расценивает их, исходя из метода оценки, принятого в учетной  политике (средняя себестоимость, ФИФО или ЛИФО). 

Способ  штрихового кодирования используют в основном крупные магазины. Во-первых, нужна дополнительная вычислительная техника для сканирования информации, во-вторых, не все отечественные  производители товаров наносят  штриховые коды, за них эту работу приходится выполнять магазинам. Все  это требует больших дополнительных затрат, которые не могут себе позволить  многие магазины. 

Расчетный способ определения стоимости проданных  товаров по ценам приобретения также  имеет свои недостатки. Во-первых, возникает  дополнительная работа, связанная с  определением натурных остатков товаров  и их оценкой. При использовании  данных оперативного учета неточность остатков очевидна. Во-вторых, что особенно важно для нашей страны, сумма  товарных потерь как нормируемых, так  и ненормируемых (в том числе  кражи, как самими торговыми работниками, так и покупателями) автоматически  включается в стоимость проданных  товаров. По этим причинам работники  налоговой службы часто выступают  против применения данного способа. 

Как было сказано выше, стоимость приобретения товаров может быть полной и неполной. Преимуществом первого варианта является охват всех расходов, связанных  с приобретением товаров, и вследствие этого более точный расчет валовой  прибыли. Его недостатком является частая необходимость распределения  между несколькими наименованиями товаров общих расходов, относящихся  к ним. 

Например, в организацию по одной товарно-транспортной накладной поступили от поставщика товары десяти наименований, за перевозку  которых заплатили 300 руб. Возникает  проблема, какую избрать базу распределения  транспортных расходов между товарами: их массу, их стоимость или другой какой-то показатель? 

При каждой базе распределения по одному и тому же наименованию товаров будет разный результат. Кроме неточности расчетов есть еще один недостаток - их трудоемкость. Кроме того, во многих случаях включение  транспортных расходов в фактическую  себестоимость товаров или чрезвычайно  затруднено или вообще невозможно. Например, торговая организация использует наемный автотранспорт и оплачивает услуги по тарифам за час работы. Наемный автомобиль используется для  самых разных целей: доставка товаров  на свой склад и на склады покупателей, для перевозки материалов, поездка  бухгалтера в банк и т.п. Или организация  использует для перевозки товаров  собственный автомобиль, который  также выполняет множество функций, а расходы по его содержанию списываются  на разные статьи расходов (зарплата водителя, амортизация, на ГСМ и т.д.). В данных случаях возникает дополнительная и достаточно сложная работа по учету  времени работы автомобиля при выполнении им тех или иных функций, распределению  расходов по его содержанию между  видами работ, а потом видами товаров  и т.п. Поэтому мы считаем, что  в учетной политике нужно предусматривать  списание такого рода расходов не на себестоимость  товаров, а на издержки обращения. 

В заключение несколько слов об оценке товаров, не принадлежащих организации на праве  собственности и поэтому учитываемых  на забалансовых счетах. В п. 14 ПБУ 5/01 говорится, что такие товары принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета говорит об этом более конкретно - по ценам приемо-сдаточных актов.

Методы  аналитического учета товаров 

Аналитический учет товаров ведут как материально  ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.). 

Аналитический учет товаров может вестись в  четырех основных разрезах: 

А - в  зависимости от агрегирования учетной  информации;

Б - в зависимости от способа хранения товаров;

В - по материально ответственным лицам;

Г - по собственникам. 

А. Агрегирование  учетной информации обычно встречается  в трех вариантах: 

1. Наличие  и движение товаров отражается  в учете отдельно по каждому  предмету.

Используется  тогда, когда можно, а в ряде случаев  и нужно, идентифицировать каждую единицу  товара в отдельности (учет автомобилей, изделий из золота, товаров в розничной  комиссионной торговле и т.п.). Такой  учет называется попредметным.

Товары  учитываются по наименованию и ценам (в натуральных и стоимостных  измерителях). Отсюда его теоретическое  название натурально-стоимостной учет. На практике его часто называют количественно-суммовой. Данный вариант обычно применяется  на складах. 

2. Все  товары учитываются вместе только  в стоимостном выражении (без  дифференциации по отдельным  предметам или наименованиям). Такой  учет называется стоимостным.

Наиболее  предпочтительными вариантами аналитического учета товаров следует признать первый и второй, поскольку при  этом имеется информация о наличии  и движении по каждому предмету или  наименованию товаров. Однако их применение возможно только в том случае, если поступление и выбытие товаров оформляются документами, в которых указываются наименование, цена и количество товаров.