Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

Остальная сумма списывается с кредита  счета 44 "Расходы на продажу" в  дебет счета 90 "Продажи". 

Однако  в п. 9 ПБУ 10/99 сказано, что "…коммерческие  …расходы могут признаваться в себестоимости  проданных товаров…полностью в  отчетном году их признания…". Это  означает, что торговые организации  при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет  расчет издержек обращения на остаток  товаров для целей бухгалтерского учета. Для организаций, составляющих данный расчет, введено новшество, что  при этом нужно принимать во внимание только расходы на транспортировку. Об этом впервые было сказано в  п. 27 методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Об этом же говорится в пояснениях к счету 44 "Расходы на продажу" новой инструкции по применению плана  счетов. При этом методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные письмом Роскомторга от 20.04.1995 № 1-550/32-2, предусматривают распределение между проданными товарами и остатком товаров не только транспортные расходы, но и расходы по оплате процентов за банковский кредит для целей налогообложения прибыли. 

Для целей  налогообложения прибыли ст. 320 НК РФ подразделяет все расходы по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров. 

Прямые  расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец  месяца (путем расчета издержек обращения  на остаток товаров, методика составления  которого приведены в ст. 320). Налоговая  база уменьшается только на сумму  транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары. Таким образом, если нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают возможность  выбора составлять или нет вышеуказанный  расчет, то НК РФ предусматривает обязательность его составления. 

Просмотров: 87506 
 

Счет 45 "Товары отгруженные" нового плана  счетов

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. 

Товары  отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном  списании). 

Дебетуется  счет 45 "Товары отгруженные" в  корреспонденции со счетами 43 "Готовая  продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо - сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. 

Принятые  на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет  счета 90 "Продажи" одновременно с  признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения  комиссионера о продаже переданных ему изделий. 

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции (товаров). 
 
 

В пояснениях к счету 45 "Товары отгруженные" указаны два случая его применения. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка  от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Пять условий  признания выручки перечислены  в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации":

организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а именно организация получила в  оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут  произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 

Если  не выполнено хотя бы одно из этих условий (например, право собственности на продукцию (товары) не перешло к покупателю), то отгруженные ценности следует  учитывать на счете 45 "Товары отгруженные". 

Второй  случай использования счета 45 "Товары отгруженные", указанный в инструкции по применению плана счетов - передача продукции (товаров) комиссионеру для  продажи, поскольку до отгрузки в  дальнейшем покупателю товаров они  остаются собственностью комитента. Здесь  в инструкции допущена неточность: такая же ситуация может быть при  передаче товаров для продажи  поверенному (по договору поручения) или  агенту (по агентскому договору). 

Однако  счет 45 "Товары отгруженные" может  использоваться и при сделках  по договору мены, если организация  первая отгружает товары своему контрагенту  и договором мены не предусмотрен после этой операции переход права  собственности на отгруженные ценности к контрагенту. Такой порядок  применяется в соответствии со ст. 570 ГК РФ, которая гласит: "Если законом  или договором мены не предусмотрено  иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим  по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами". 

В сущности, счет 45 "Товары отгруженные", это  тот же счет 41 "Товары", но товары в этом случае лежат не на складе, а находятся в пути, их уже нет, но они еще по настоящему не проданы. Отсюда на счете 45 "Товары отгруженные" ценности должны иметь ту же оценку, в которой они учитывались на счетах 41 "Товары" и/или 43 "Готовая продукция". Если же ценности отпускались прямо из производства, то в зависимости от принятой учетной политики кредитуется или счет 40 "Выпуск готовой продукции (работу, услуг)" или же ценности списываются прямо со счета 20 "Основное производство", но во всех случаях на счет 45 "Товары отгруженные" ценности попадают в той же оценке. 

Поскольку оценка ценностей на счетах 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск готовой продукции" и 20 "Основное производство" может уточняться на величину коммерческих расходов, постольку  уточняется и оценка ценностей, показанных на счете 45 "Товары отгруженные". 

Если  с одной стороны счет 45 "Товары отгруженные" напоминает, даже как  бы подменяет счета 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", то с  другой стороны этот счет обычно выступает  альтернативным к счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Так, если моментом реализации ценностей считается отгрузка товаров, а под реализацией понимается момент перехода права собственности, то дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счет 45 "Товары отгруженные" не применяется, однако, если после отгрузки право собственности не перешло к покупателю, то дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" оказывается ненужным. 

Ценности  со счета 45 "Товары отгруженные" списываются  в дебет счета 90.2 "Себестоимость  продаж". 

Счет 45 "Товары отгруженные" может, в  отдельных случаях, и дополнять  счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это относится  к варианту, когда, согласно договору поставки, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после оплаты товаров. В подобном случае действует следующая схема  записей:

Дебет 45 Кредит 41

- отгружены  товары покупателям, право собственности  до их оплаты остается за  продавцом;

Дебет 51 Кредит 62

- получена  выручка за проданные товары;

Дебет 62 Кредит 90.1

- признается  выручка за проданные товары;

Дебет 90.2 Кредит 45

- списываются  отгруженные товары. 

Однако  в этом случае счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" выполняет чисто формальную роль и, строго говоря, бухгалтер вполне может обойтись без него. 

Новшеством (по сравнению со старой инструкцией) является указание разрезов аналитического учета по счету 45 "Товары отгруженные" - по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции (товаров). 

Просмотров: 87506 
 

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам" нового плана счетов

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам" предназначен для обобщения  информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости  организациями, выполняющими работы долгосрочного  характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). 

По дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке, в корреспонденции  со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и  принятым этапам работ списывается  с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы  поступивших от заказчиков средств  в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета  денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 

По окончании  всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам", списывается в дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью  законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками", погашается за счет ранее  полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный  расчет в корреспонденции с дебетом  счетов учета денежных средств. 

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы  по незавершенным работам" ведется  по видам работ. 
 
 

Этот  счет предназначен для калькуляции  промежуточных этапов выполняемых  работ. Так, согласно ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" подрядчик имеет право применять  два метода определения дохода от сдачи строительных работ ("Доход  по стоимости объекта строительства" и "Доход по стоимости работ  по мере их готовности"), которые, в  свою очередь, определяют порядок выявления  финансового результата:

по объекту  строительства в целом;

по отдельным  выполненным работам. 

В первом случае определение финансового  результата происходит только после  полного завершения строительства  объекта в целом. При этом затраты  по производству работ отражаются на дебете счета 20 "Основное производство" с начала строительства до его  завершения. 

Во втором случае финансовый результат выявляется после завершения отдельных работ (по конструктивным элементам или  этапам, предусмотренным проектом) как разность между объемом выполненных  работ (по договорной стоимости) и приходящихся на них затрат. Применение этого  метода возможно только в том случае, если объем выполненных работ  по этапам и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной  степени оценены. Согласно п. 17 ПБУ 2/94 затраты по производству данных работ  должны учитываться у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное  производство. Об этом же говорится  и в п. 26 методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации. 

Для возможности  такого учета предусмотрен счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам". Как сказано в инструкции по применению плана счетов, этот счет предназначен для обобщения информации о законченных  этапах работ, имеющих самостоятельное  значение при выполнении долгосрочных договоров (строительные, научные, проектные  и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.