Содержание калькулирования и его роль в управлении производством” бесплатно!

1.  Учет товаров.

     Учет  товаров ведется на счете 41 "Товары". Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в  случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются  специально для продажи или когда  стоимость готовых изделий, приобретаемых  для комплектации, не включается в  себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают  также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных  нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

     Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

     К счету 41 "Товары" могут быть открыты  субсчета:

41-1 "Товары  на складах";

41-2 "Товары  в розничной торговле";

41-3 "Тара  под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные  изделия" и др.

     На  субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается  наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных  базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного  питания, овощехранилищах, холодильниках  и т.п.

     На  субсчете 41-2 "Товары в розничной  торговле" учитывается наличие  и движение товаров, находящихся  в организациях, занятых розничной  торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах  организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается  наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и  в буфетах организаций, оказывающих  услуги общественного питания.

     На  субсчете 41-3 "Тара под товаром  и порожняя" учитываются наличие  и движение тары под товарами и  тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной  торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного  питания).

     На  субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие  и движение товаров (применительно  к порядку, предусмотренному для  учета производственных запасов).

     Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

     Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его  в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.

     При признании в бухгалтерском учете  выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

     Если  выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может  быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки  эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом  их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в  корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

     Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

     Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется  по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых  случаях и по местам хранения товаров.

     Можно сказать, что счет 41 "Товары" - исторически  первый из всех бухгалтерских счетов. Так как он существует долго, его  назначение стало многофункциональным:

инвентарная функция - старейшая функция этого счета, например, когда товары учитываются по покупным и/или продажным ценам эта функция сохраняется полностью;

калькуляционная функция - присутствует, когда товары учитываются по себестоимости, так как в этом случае цену товаров увеличивают на соответствующие расходы (транспорт, проценты за кредит, недостачи в счет естественной убыли в пути и т.п.);

финансово-результатная функция - долгие десятилетия она присутствовала у этого счета, т.к. по дебету товары оценивались по ценам приобретения, по кредиту - по ценам продажи. Сальдо должно было показывать прибыль или убыток. Однако, этот финансовый результат смешивался с остатком товаров, что лишало смысла и остатки и результат. Сейчас, когда товары начинают учитывать по покупным ценам, эта функция счета начинает возрождаться.

     При изложении функций счета 41 "Товары" следует ответить на следующие вопросы:

-  что такое товары;

- различие между товарами, находящимися в собственности и только во владении;

- оценка товаров в учете;

- методы аналитического учета товаров;

- методы учета поступления товаров;

- момент реализации товаров;

- учет продажи товаров по договору поставки;

- учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи;

- учет продажи товаров по договору комиссии;

- учет операций по договору мены;

- учет поступления и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах;

- учет продажи товаров в кредит;

- учет скидок при покупке и продаже товаров;

- особенности учета сырья и товаров в общественном питании;

- особенности учета переоценки товаров.

Что такое товары?

     Существует, как минимум, два определения  товаров.

     В п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" говорится: "товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для  продажи".

     Из  этого определения следует, что  товары предназначены для продажи. Таким образом, если мы купили автомобиль для перевозки на нем материалов, товаров и других ценностей, то это будет основное средство. Если точно такой же автомобиль куплен для продажи, он является товаром. 

     Второе  определение товаров дано в п. 3 ст. 38 НК РФ: "товаром … признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

     Это определение используется для целей  налогообложения и по содержанию намного шире, чем в ПБУ 5/01, поскольку  включает в себя имущество, учитываемое  не только на счете 41 "Товары", но и на счетах:

01 "Основные  средства";

03 "Доходные  вложения в материальные ценности";

04 "Нематериальные  активы";

10 "Материалы";

43 "Готовая  продукция" и т.п..

     Данную  более широкую трактовку товаров  организации иногда могут использовать для минимизации налоговых платежей.

     Например, ставка НДС 10% применяется при реализации некоторых продовольственных товаров, перечень которых установлен п. 2 ст. 164 НК РФ (в т.ч. хлеба и хлебобулочных  изделий). Для применения данной ставки необходимо, чтобы объект налогообложения  был обязательно товаром.

     Многие  предприятия общественного питания  производят и реализуют булочки, пирожки и т.п., которые входят в группу товаров "хлеб и хлебобулочные  изделия". Согласно определению товаров, данному в ПБУ 5/01, такие изделия  не могут считаться товарами, а  для целей налогообложения согласно ст. 38 НК РФ - считаются, поскольку реализуются  и предназначены для продажи. Следовательно, предприятия общественного  питания при продаже этих изделий  имеют право начислить НДС  по ставке 10, а не 20 процентов. Кстати, по мнению МНС России, выраженному  в телеграмме от 11.02.2000 № ВГ-6-03/804, при реализации предприятиями общественного  питания продукции собственного производства (вышеуказанные булочки, пирожки и т.п. как раз к ней  относятся) облагаемый оборот определяется с применением ставки 20%. 

     Однако, во-первых, в НК РФ указан общий принцип  обложения НДС реализации товаров  и ничего не сказано конкретно  о порядке начисления НДС по продукции  собственного производства предприятий  общественного питания.

     Во-вторых, в правилах подготовки нормативно-правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных постановлением Правительства  РФ от 13.08.1997 № 1009, говорится, что "издание  нормативно-правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается". Кроме того, согласно этим правилам нормативно-правовые акты, затрагивающие  права, свободы и обязанности  человека и гражданина, подлежат государственной  регистрации. Исходя из вышесказанного телеграмма МНС России от 11.02.1997 №  ВГ-6-03/804, не прошедшая регистрации  в Минюсте России, не имеет силы нормативно-правового акта.

Различие  между товарами, находящимися в собственности  и во владении

     Строго  говоря, различия между товарами, находящимися в собственности и во владении, нет. Ибо речь может идти об одних  и тех же товарах. Однако с точки  зрения принятых правил бухгалтерского учета, разница огромная:

• товары, находящиеся в собственности организации, показываются на счете 41 "Товары";

- товары, находящиеся во владении, учитываются совсем по другим схемам и по принятым в нашей стране правилам не должны показываться на балансе. Их движение отражается на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". Особенностью последнего следует признать то, что у комитента (сдатчика-собственника) эти товары должны учитываться на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока их не продадут.  

     При этом очень важно иметь в виду, что комиссионер продает от своего имени товары комитента и, следовательно, до момента продажи последний  сохраняет право собственности  на товары, сданные на комиссию. Однако выручка, полученная комиссионером, уже  находится на правах собственности  у него - комиссионера, и в тот  момент, когда это право вступает в силу, у этого же комиссионера возникает обязательство в виде кредиторской задолженности перед  комитентом.

     На  счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" учитывают:

1.Организации-покупатели:

- товары, по которым организация на законных основаниях отказалась от их оплаты;

- неоплаченные товары, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты;