Ревизия учредительных документов

При наличии на балансе организации автотранспорт­ного хозяйства надо проверить его производственную и финансово-эк­сплуатационную деятельность, а именно:

а) соответствие фактического наличия автотранспортных средств учетным данным,

б) установить наличие:

        разукомплектованных автомобилей, которые числятся на балансе и не списаны в установленном порядке,

        исправных автомашин, длительное время не эксплуатируемых; такая проверка производится на основании путевых листов,

        автомобилей, списанных с баланса, но фактически не разобранных;

в) проверить порядок списания автомобилей, пришедших в негодное состояние в результате аварий, и взыскания с виновников матери­ального ущерба;

г) проверить порядок оприходования запасных частей, получен­ных от разборки автомобилей. С этой целью надо сопоставить акты о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а с первичными документами складов.

д) проверить порядок учета работы автотранспорта. С этой целью проверяются путевые листы водителей и устанавливают, своевременно и полностью ли сдаются путевые листы и товарно-транспортные накладные диспетчеру после возвращения водителей с линии;

е) проверить правильность определения  затрат по содержанию автотранспортного хозяйства, в том числе:

        правильность проведения ремонтов и списания соответствующих  затрат;

        правильность списания горюче-смазочных материалов путем сопоставления данных из карточек учета расхода топлива автомобилем и путевых листов;

        правильность списания автомобильных шин и порядок аналитического учета работы автопокрышек (ведение карточек учета автопокрышек, составляются ли акты на их списание, указываются ли в них причины списания).

По статье «Коммерческие расходы» проверяют обоснованность учета расходов на реализацию продукции и правильность их  распределения  в соответ­ствии с учетной политикой.

Следует также проверить, правильно ли учитываются единовременные затраты, которые предварительно учитыва­ются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в соответствующей доле списываются на счета по учету затрат. Для этого в начале проверки выясняют наличие таких расходов  на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов», а затем их списание. Отдельные виды расходов устанавливаются при проверке операций по расчетному счету, по расчетам с подотчетными лицами и при проверке списания товарно-материальных ценностей. При этом также надо проверить правильно ли принимаются к вычету  суммы НДС.

Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство. Для этого проверяют записи в журналах-ордерах №№ 10, 10-с, которые сверяются с Главной книгой и другими учетными регистрами.

Затем проверяется достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции и изучаются калькуляцион­ные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (ра­бот, услуг). При этом составляется вспомогательная ведомость:

Одна из ответственных задач проверки себестоимости состоит в выделении затрат, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом особо тщательно изучается элемент "Прочие затраты" по таким видам расходов, как:

- представительские расходы,

- расходы на прием  и обслуживание иностранных делегаций,

- расходы на рекламу,

- расходы на подготовку и переподготовку кадров,

- командировочные расходы,

- расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях и др.

Для выявления нарушений по данному во­просу необходимо проверить документы, свидетельствующие о про­веденных хозяйственных операциях, а также мо­жно использовать систему тестов контроля лимитированных затрат:

При наличии в структуре затрат организации указанных рас­ходов необходимо убедиться в том, что на затратных счетах ведется аналитический учет, позволяющий разделить расходы учитываемые и не учитываемые при налогообложении и в ценообразовании.

Вместе с тем, не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного включения мате­риальных, трудовых и денежных затрат. Для этого составляются вспо­могательные ведомости.

9.4 Ревизия (аудит) состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства

Для проведения ревизии (аудита) незавершенного производства (НЗП) необходимо определить, что именно отражается в составе неза­вершенного производства, а затем проверить состояние учета незавершенно­го производства, своевременность и правильность его инвентариза­ции. При этом делают следующее:

1)    устана­вливают достоверность данных (оперативного) количественного учета НЗП в натуральном выражении. С этой целью изучается состояние количественного (оперативного) учета и контроля движения полуфабрикатов применительно к утвержденным отраслевым методическим рекомендациям;

2)    определяют комплектность име­ющихся заделов и обеспеченность сборки деталями (узлами);

3)    выяс­няют правильность распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства;

4)    проверяют обоснованность оценки НЗП в текущем учете и бухгалтерских регистрах.

Исходной информацией для проверки состава и оценки НЗП по калькуляционным статьям затрат служат показатели сводного расчета себестоимости товарной продукции (журнала-ордера № 10). Приводимые в нем данные о стоимости НЗП на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

Можно проверить правильность оценки  остат­ков НЗП на основе балансов движения полуфабрикатов. В них приводится полный перечень полу­фабрикатов с указанием места их нахождения по этапам технологи­ческого маршрута и нормативной себестоимости по статьям затрат. По этим данным контролируется достоверность учетных и отчет­ных показателей себестоимости незавершенного производства по каждому цеху (производственной единице) и по организации в целом.

Кроме того, следует проверить методику включения в оценку остатков НЗП доли накладных расходов;

5)    определяют количество фактических остатков НЗП по данным инвентаризации;

6)    сверяют показате­ли балансовой статьи "Незавершенное производство" с суммой ос­татков (сальдо) в Главной книге по счетам 20 "Основное производ­ство" и 23 "Вспомогательные производства". При этом предварительно следует исключить учтенные на счете 23 "Вспомогательные про­изводства" затраты на незаконченный капитальный ремонт зданий и сооружении.