Ревизия учредительных документов

10 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)

10.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

10.2 Ревизия (аудит)  выпуска  готовой  продукции (работ, услуг)

10.3 Ревизия (аудит) отгрузки  и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

10.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Целью проверки выпуска готовой продукции и ее реализации является подтверждение правильности оценки готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), соответствие учета выпуска и реализации  продукции (работ, услуг) учетной политике организации.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 5-ф «Отчет о финансовых результатах», форма 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), форма № 1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства», форма № 1-услуги «Отчет об объеме  платных услуг населению», форма № 1-у квартальная «Основные сведения о выпуске товаров и услуг», форма № 1-у годовая «Основные сведения о выпуске товаров и услуг по видам экономической деятельности», форма № 1-п (месячная) «Отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера», форма 1-п (натура) «Отчет о производстве продукции в натуральном выражении»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 11, ведомости № 16,16а

4) документы – договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, приемосда­точные накладные по сдаче на склад готовой продукции; акты сдачи на склад готовой продукции, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные  на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей и заказчиков и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации  проверяют:

- порядок подписи  документов, подтверждающих факт отгрузки готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- пропускной режим, действующий в организации и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают учетную политику, в том числе:

- применяемый метод оценки  готовой продукции,

- порядок списания расходов на реализацию,

- способ учета выпуска готовой  продукции,

- метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- график документооборота,

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки готовой продукции:

1)      документальное оформление и полнота оприходования  готовой продукции на склад;

2)     правильность оценки готовой продукции и определения ее себестоимости;

3)     отражение в бухгалтерском учете  операций выпуска продукции;

4)     соответствие  учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

Направления проверки отгруженной  и реализованной продукции:

1)     договоры поставки, правильность их оформления и выполнения;

2)     документальное оформление  отгрузки готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

3)     объемы отгруженной  и реализованной продукции;

4)     цены (тарифы) на реализованную продукцию (услуги);

5)     отражение в бухгалтерском учете отгруженной и реализованной  продукции;

6)     учет расходов по реализации продукции;

7)     определение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

8)     соответствие  учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

10.2 Ревизия (аудит)  выпуска  готовой  продукции (работ, услуг)

Вначале необходимо удостовериться в том, что готовая продукция полностью уком­плектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад. Для этого проверяется наличие и подлинность документов, подтверждающих качество произведенной продукции.

Для     проверки    правильности    оприходования                  готовой      продукции     анализируются и проверяются по форме и по существу первичные доку­менты на сдачу готовой продукции на склад.

С целью выявления неучтенной продукции производится встречная сверка документов на оприходование продукции:

- с документами цехов-производителей;

- с документами, подтверждающими вывоз  продукции с предприятия;

- с данными путевых листов, в которых указываются количество перевезенных грузов и маршруты их перевозки;

                 -  с документами, отражающими технологические процессы производства этой продукции, например документы по начислению оплаты тру­да. При этом можно составить следующую вспомогательную ведо­мость:

Кроме того, можно использовать документальные данные о количестве передаваемых  из цеха в цех полуфабрикатов для их дальнейшей обработки, а также сопоставляя количество тары, списанной на упаковку готовой продукции, с действительной потребностью в ней.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) данных инвентаризации              готовой продукции в цехах и на складе с учетными данными на день проведения такой инвентаризации.

Наряду с приемами документального контроля для выявления неучтенных излишков могут быть использованы и приемы фактического контроля. Особенно эффективным приемом является контрольный запуск сырья и матери­алов в производство, результаты которого оформляются отдельным промежуточ­ным актом.

С целью подтверждения реальности остатков готовой продукции на складе  можно провести  их инвентаризацию. Проверяя отчеты о движении продукции на складе и приложенные к ним документы можно использовать метод контрольного сличения  и составить баланс движения продукции:

Параллельно проводится анализ  ритмичности выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется соблюдение гра­фика выпуска и отгрузки продукции. Исчисляется также коэффициент нарушения графика.

Для проверки правильности учетных записей по счету 43 «Готовая продукция» первичные докумен­ты на оприходование готовой  продукции сверяют с учетными данными. С этой целью информацию из различных учетных регистров группируют следующим образом:

Кроме того, необходимо убедиться в том, что способ отражения готовой продукции в учетных регистрах соответствует учетной политике проверяемой организации. Если для учета выпуска продукции используется счет 40 «Выпуск продукции», то кроме проверки фактической себестоимости готовой продукции проверяют также:

- порядок оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции;

- правильность расчета  отклонений фактической себестоимости от нормативной.

Затем проверяют тождество фактических остатков готовой продук­ции суммам, указан­ным в балансе, подтверждая тем самым достоверность бухгалтерской отчетности.

10.3 Ревизия (аудит) отгрузки  и реализации продукции (товаров, работ, услуг)

С целью проверки правильности заключения договоров и их выполнения необходимо установить:

а) обеспеченность планируемых объемов поставок договорами,

б) своевременность заключения догово­ров,

в) правильность оформления договоров,  а именно:  обоснован­ность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, наличие расшифровок ассортимента продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств,

г) соблюдение сроков поставки продукции, для чего  составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

При наличии фактов задержки отгрузки целесообразно све­рить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов и накопительных ведомостей вы­пуска готовой продукции,

д) соблюдение графиков сдачи в бухгалтерию документов на отпущенную продукцию, на основе которых выписыва­ются платежные документы.

Для проверки объемов отгруженной и реализованной продукции: