Ревизия учредительных документов

         используют приемы фактического контроля, а также встречную проверку данных об отгруженной продукции и принятой покупателем;

         сверяют учетные дан­ные о физическом количестве, зачетной массе, себестои­мости  и выручке от реализации продукции. Для этого по товар­но-транспортным накладным, путевым листам грузового автомоби­ля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают дос­товерность натуральной и зачетной массы реализованной продук­ции,

         проверяют обоснованность списания потерь и недостач продукции в пути при ее доставке покупателю. Для этого составляют расчет потерь в пределах норм естественной убыли, а разница должна быть оформлена как недостача с последующим отнесением на виновных лиц. Причины возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих дол­жностных лиц, запроса покупателей. Если проверка осуществляется в период реализации продукции, можно применить приемы ее контрольного взвешивания, пересче­та и определения качества;

         если проверяемая организация признает выручку от реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов, то необходимо сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную проверку с полу­чателями товаров.

При проверке цен реализации по каждому виду продукции, (работ, услуг) проверяется:

         соответствие цен действующим прейскурантам;

         выполнение догово­ров поставки (по ценам);

         наличие экономического обоснования цен и порядок их регистрации;

        соблюдение предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов);

        соблюдение порядка формирования и применения цен (тарифов).

В процессе проверки правильности, своевременности и полноты учетных записей по счету 90 «Реализация»:

а) сопоставляются данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции) с  показателями отчетов о движении продукции. При этом обязательной проверке подлежит организация раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

б) сверяются суммы, указанные в актах о взаимозаче­тах с контрагентами организации, с записями в учетных регистрах;

в)пересчитывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции и проверяется порядок ее списания на счет 90 «Реализация». При этом, если в течение проверяемого периода в организации проводилась дооценка готовой продукции, то необходимо убедиться в том, что:

- дооценка производилась по мере отгрузки продукции;

- срок  хранения  дооцененной продукции  на  складе  на дату реализации превысил три месяца,

- расчет  суммы дооценки производился отдельно по каждой отгрузке в разрезе каждого наименования.

г) проверяется правильность включения затрат в состав расходов на реализацию, своевременность их документального отражения в учете, правильность ведения аналитического учета по счету 44.1 «Расходы на реализацию»;

д) оценивается правильность определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);

е) проверяется взаимосвязь синтетического и аналитического учета, а также соответствие учетных данных  отчетности.

11   РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

11.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) финансовых результатов деятельности организации

Целью проверки финансовых результатов деятельности организации является подтверждение правильности формирования конечных финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете, а также правильности их отражения  в учете и отчетности.

Источники информации:

1)    бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных  средств»;

2)    статистическая отчетность – форма №5-ф «Отчет о финансовых результатах»; форма №1-МП «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства»;

3)    регистры бухгалтерского учета  - Главная книга, журналы-ордера № 11, 15,  ведомости 16,17;

4)    данные аналитического учета по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Реализация», 91 «Опреаицонные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»,98 «Доходы будущих периодов»,99 «Прибыли и убытки»;

5)    регистры налогового учета - регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); регистр расходов по производству товаров (работ, услуг); регистр доходов от внереализационных операций, регистр внереализационных расходов, регистр доходов, полученных из-за рубежа, регистр расходов, относящихся к доходам, полученным из-за рубежа, регистр расчетных корректировок и др.;

6)    налоговая отчетность - декларации (расчеты) по налогам, исчисляемым и уплачиваемым из прибыли;

7)    документы - баланс доходов и расходов, выписки банка с приложенными оправдательными документами, бухгалтерские справки-расчеты и др.

С целью оценки организации бухгалтерского учета проверяют учетную политику по вопросам:

 признания и распределения коммерческих расходов,

 признания и распределения управленческих расходов,

 образования резервов по сомнительным  долгам,

 порядок признания выручки от реализации,

 график  документооборота,

 субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)     правильность отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг),

2)     правильность учета операционных доходов и расходов,

3)     правильность учета внереализационных доходов и расходов,

4)     обоснованность создания резервов,

5)     правильность определения конечного  финансового результата деятельности организации и причитающихся бюджету платежей,

6)     правильность распределения и использования прибыли,

7)     соответствия данных учета требованиям к составлению отчетности.

11.2 Ревизия (аудит) правильности признания и законности отражения в бухгалтерском и налоговом учете составляющих конечного финансового результата и его использования

В первую очередь осуществляется проверка правильности отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг) на основании аналитиче­ских данных к счету 90 «Реализация». При этом:

1) выясняют, соответствует ли способ признания выручки от реализации продукции  учетной политике организации;

2) проверяют, ведется ли раздельный учет финансовых результатов, полученных от осуществления различ­ных видов деятельности;

3) уста­навливают законность, правильность и достоверность отраженных сумм на счете 90 «Реализация». При этом сначала проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первич­ных документах, (либо используют результаты, предыдущих этапов проверки). Для этого сопоставляют:

- даты отпуска продукции (товаров) со склада и вывоза из организации;

- даты отгрузки продукции (товаров) и ее оплаты.

На обнаруженные рас­хождения делают перерасчет выручки от реализации и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли.

При проверке обращают внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Затем проверяют правильность оценки продук­ции (товаров, работ, услуг) и полноту отражения в учете, в том числе отпуска продукции в порядке обмена, продажи по ценам ниже себестоимости и в иностран­ной валюте. Для оценки правильности списания фактической себестоимости реализованной продукции используют результаты проверки  затрат на производство и реализацию.

Большое значение имеет проверка обоснованности данных о фактической себестоимости остатков нереали­зованной продукции (товаров) на счетах 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчи­тана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В организациях торговли  с этой целью изучается правиль­ность определения реализованных торговых надбавок и издержек обращения, приходящихся на остаток товаров.

4)    проверяют соответствие данных  синтетического и аналити­ческого учета и отчетности. Для этого на основании первичных документов сверяют данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" и в учетных регистрах (например, в журнале-ордере № 15 и Главной книге):

На следующем этапе проверяют достоверность и за­конность сумм, отнесенных  на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

В частности, сопоставляя данные по журналу-ордеру №11 и Главной книге, проверяют правильность  и полноту отражения финансового результата от реализации и прочего выбытия активов.

Для подтверждения законности затрат на содержание законсервированных объектов проверяют наличие решения собственников о консервации и состав затрат на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия.

По аннулированным производственным заказам:

      выясняют причины их аннулирования и лиц, виновных в убытках,

      проверяют, бы­ли ли приняты меры ко взысканию убытков,

      проверяют правильность расчета потерь от снятия изделий с производства.

При проверке резервов по сомнительным долгам:

- подтверждают соответствие порядка его создания учетной политике организации;

- устанавливают наличие аналитического учета по каждому сомнительному долгу;

- проверяют правильность и полноту списания неиспользованной части резерва на финансовые результаты.

По доходам от сдачи имущества в аренду проверяют:

      своевременность поступления арендной платы;

      правильность отражения доходов от аренды в учете;

      законность отражения в учете расходов по содержанию объектов аренды.

Проверку достоверности и законности сумм, отнесенных на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» осуществ­ляют отдельно по каждому виду доходов и расходов.

По присужденным или признанным штрафным санкциям и расходам, связанным с возмещением причиненных убытков:

    устанавливают причины нарушений условий хозяйственных догово­ров,

    проверяют организацию оперативного учета выполнения дого­ворных обязательств,

    проверяют наличие ре­шения хозяйственного суда о  взыс­кании штрафных санкций.

По убыткам от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыс­кания:

    проверяют срок возникновения задолженности и срок исковой давности;

    проверяют наличие свидетельств проведенной инвентаризации расчетов и мер по взысканию задолженности;

    устанавливают причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;