Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

     По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор сделал вывод, что на ОАО «Верево» налажена система учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по прочим операциям.

     В ходе аудита операций по предоставлению займов работникам организации контролируются:

• реальность задолженности по предоставленным займам в соответствии с заключенными договорами на выдачу займа (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение и строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством) и решениями акционеров, собственников, учредителей, совета директоров о предоставлении займов конкретным работникам;
• правильность начисления процентов по займам, соответствие их ставкам, предусмотренным договорами;
• выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов;
• достоверность и полнота отражения операций по предоставленным займам на счетах бухгалтерского учета;
• правильность налогообложения операций по предоставлению займов работникам организации.

     При проведении проверки проверяются следующие  документы: заявления работников на предоставление займов, договоры на выдачу займов, ведомости аналитического учета по счету 73.1, карточки счета, журналы-ордера, справки-расчеты бухгалтерии, главная книга, налоговые карточки по учету НДФЛ.

     ОАО «Верево» выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм. В марте 2010 г. выдана ссуда Фёдоровой И.А. в сумме 150 000 руб. согласно заявления работника, договор займа составлен, имеются платежные ведомости на выдачу займа, сумма займа отражена по счету 73.1. В соответствии со ст. 808 Гражданского кодекса РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

     Результаты  проверки расчетов с работниками  по предоставленным займам отражаются в рабочем документе (таблица 12).

     Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 руб.  

       В учете отражено:

     Дт 84    Кт 73.1 – 39 000 руб. погашена задолженность

     Дт 73.1  Кт 68.2 – 5 070 руб.  удержан с работника НДФЛ

     Сумма 5 070 руб. числится в учете по дебету счета 73.1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания НДФЛ. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 68 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

     Таблица 12

     Рабочий документ. Проверка учета и налогообложения  расчетов с персоналом по предоставленным  займам.

     Далее в ходе аудита проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей и др.

     Аудитор путем документальной проверки устанавливает:

• правильность расчетов по возмещению материального ущерба;
• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

     С этой целью проверяются акты проведенных  в течение года инвентаризации имущества и обязательств, приказы руководителя организации о возмещении материального ущерба, ведомости аналитического учета и журналы-ордера по счету 73.2 «Расчеты по возмещению материально ущерба», главная книга, решения судов. В случае наличия непогашенной на конец года задолженности по счету 73.2 анализируются сроки возникновения такой задолженности и причины ее несвоевременного погашения. Аудит подтверждает обоснованность сальдо по счету 73.2.

     Проверка  удержаний за причиненный  материальный ущерб. В большинстве случаев на практике удержания за причиненный организации материальный ущерб администрация организации производит на основании заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему на хранение или для других целей. При этом если при ограниченной материальной ответственности за причиненный организации ущерб работники несут ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не выше своего среднемесячного заработка, то при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере без каких-либо ограничений.

     При проведении проверки аудитору следует  обратить внимание на законность привлечения работника к полной материальной ответственности. Так, в соответствии с действующим трудовым законодательством письменный договор о полной материальной ответственности заключается с работником при следующих условиях:

     - работник достиг 18-летнего возраста;

     - работник занимает должность или выполняет работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

     Осуществляя проверку, аудитору необходимо убедиться  в наличии договора о полной материальной ответственности с работником, проверить правильность его заполнения и наличие всех необходимых реквизитов сторон. Если с работником, привлекаемым к возмещению причиненного ущерба в полном размере, договор о полной материальной ответственности не заключен либо он заключен с работником моложе 18 лет, то в этом случае работник должен нести ограниченную материальную ответственность.

     Помимо  договора о полной материальной ответственности  аудитору следует также удостовериться в наличии соответствующего приказа (распоряжения) руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания за подписью руководителя организации либо уполномоченных на то лиц. Приказ об удержании с доходов работника причиненного по его вине ущерба передается в бухгалтерскую службу организации, которая определяет размер причиненного ущерба по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. при повреждении (порче) имущества к ущербу должны быть отнесены все расходы, которые организация понесла для исправления его повреждения либо ликвидации. Аудитору необходимо проверить правильность определения размера причиненного организации ущерба. Так, если в общую сумму фактических затрат, подлежащих удержанию с доходов работника, отнесены недополученные доходы организации, аудитору следует обратить на это обстоятельство внимание работников, производивших определение размера ущерба, и должностных лиц организации, поскольку удержание с виновных работников недополученных вследствие причиненного ущерба доходов организации является нарушением трудового законодательства Российской Федерации и ущемлением прав работающих граждан.

     Кроме того, на данном этапе проверки аудитору следует ознакомиться с актами на списание объектов основных средств  и иного имущества, пришедших  в негодность по вине отдельных работников, привлеченных к материальной ответственности. Размер причиненного ущерба должен быть уменьшен на стоимость оприходованных в результате демонтажа оборудования отдельных запасных частей, использование которых в производственном процессе в дальнейшем возможно и экономически целесообразно.

     При проверке аудитору следует учитывать  то обстоятельство, что если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации. Аудитору необходимо убедиться в том, что указанное распоряжение (приказ) сделано не позднее чем через две недели со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее чем через семь дней со дня сообщения работнику. Если же размер ущерба, причиненного работником, оказывается выше размера его среднего месячного заработка, то возмещение причиненного ущерба не может производиться по распоряжению администрации. Ущерб взыскивается с виновного путем предъявления администрацией иска в суд. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие в организации решения суда о взыскании с работника сумм причиненного материального ущерба.

     В ходе проверки отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных  с производством удержаний, аудитору следует:

• проверить соответствие учетных записей на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в разрезе синтетического и аналитического учета (дебет субсчета 73.2, кредит счетов 94, 98), а также суммам, отраженным в Главной книге на указанных счетах;
• убедиться, что сумма фактического ущерба, возмещаемая работником, соответствует суммам, отраженным в бухгалтерском учете, путем сопоставления указанной суммы и дебетовых оборотов по счету 73.2, а путем сопоставления данных соответствующих регистров бухгалтерского учета удостовериться, что в учете к возмещению представлена фактическая сумма ущерба (дебет счетов 94, 98, кредит счетов 10, 20, 25, 60, 69, 70);
• проверить соответствие денежных средств, внесенных в кассу организации (дебет субсчета 50.1, кредит субсчета 73.2) лицом, возмещающим ущерб, размеру фактически причиненного ущерба. На внесенную сумму должен быть оформлен приходный кассовый ордер. Кроме того, необходимо удостовериться, что указанная сумма внесена в кассу организации (по записям в кассовой книге организации);
• в случае перечисления денежных средств виновным лицом на расчетный счет организации проверить путем сопоставления данных банковских выписок по операциям, отраженным в соответствующем регистре бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета», учтена ли (списана) бухгалтерией организации задолженность работника;
• в случае возмещения ущерба путем предоставления аналогичного имущества (полностью либо частично) проверить, зачислено ли указанное имущество в состав основных или оборотных средств организации (дебет счетов 01, 08, 10, 41), с одновременным списанием с суммы задолженности работника организации (кредит субсчета 73.2) соответствующей стоимости внесенного имущества.

     В проверяемом периоде в ОАО  «Верево» операций по выявлению материального ущерба и его возмещению не было.

    Инвентаризация ценностей проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) «Инвентарная опись», регистров синтетического учета по счетам проверяемых ценностей, Главной книги. Ошибок при проверке не было обнаружено.

     Проверка  удержаний за допущенный брак. Осуществляя проверку удержаний из оплаты труда работников организации за допущенный брак, аудитору следует с особой тщательностью изучить составленный бухгалтерией организации акт (ведомость) на допущенный брак, на основании которого определяется размер потерь организации и рассчитывается стоимость материальных затрат на исправление брака. Кроме того, аудитору необходимо затребовать у ответственных лиц наряды на исправление брака, составленные руководителем соответствующего подразделения, работники которого осуществляли исправление брака.