Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

          Сведения о размере, структуре уставного (складочного) капитала (паевого фонда) эмитента:

     Размер  уставного капитала эмитента: 815 272, 93 руб.

     Разбивка  уставного капитала по категориям акций:

     Обыкновенные  акции 781 439,23

     Привилегированные акции 33 833,7

      Обыкновенные акции:

            Общая номинальная стоимость (руб.): 815 272,93

     Деятельность  предприятия зависит от сезонности.

     Отрасль экономики, в которой компания осуществляет основную деятельность: овощеводство (производство картофеля, моркови, свеклы).

     Открытое  акционерное общество «Верево» относится к российским производителям сельскохозяйственной продукции.

     Основным  рынком, на котором ОАО осуществляет свою деятельность, является потребительские рынки  Ленинградской области.

     Бухгалтерия ОАО «Верево» руководителем предприятия поставлены следующие задачи:

     - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении;

     - обеспечение контроля за использованием  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов в соответствии с  утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     - своевременное предупреждение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов. 
 
 
 
 

     2.2. Формирование плана и программы аудита, определение уровня существенности и уровня аудиторского риска на примере ОАО «Верево» 

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета ОАО ««Верево» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице 1.

     В Таблице 1 представлены показатели для  расчета уровня существенности –  это балансовая прибыль организации, валовой объем реализации без  НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты организации (по отчетности представленной в Приложении 1).

     В соответствии с данным вариантом по данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

     Таблица 1

Расчет  базовых показателей 

 

     Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитать на их основе среднюю величину:

     ((53 +3 019 + 7 595 + 12 398) / 4 = 5 766 (тыс. руб.).

     Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от среднего значения (53 тыс. руб. и 12 398 тыс. руб.).

     Наибольшее значение отличается от среднего на

     (12 398 - 5 766) : 5 766 х 100% = 115%.

     Наименьшее значение отличается от среднего на

     (5 766 - 53) : 5 766 х 100% = 99%.

     На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

     (3 019 + 7 595 + 5 766) : 3 = 5 460 (тыс. руб.).

     Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 5 500 тыс. руб.:

     (5 500 – 5 460) : 5 460 х 100% ≪ 1 (%).

     Таким образом, величина 5 500 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор использует в своей работе.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить и принять его к расчету в размере 94 %. Расчет уровня внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска представлен в таблице 3 Приложение 2. В таблице 4 Приложения 2 также представлено влияние внутренних и внешних факторов на оценку неотъемлемого риска.

     Оценка  системы внутреннего контроля ОАО «Верево» представлена в таблицах 5, 6, 7, 8, 9 Приложении 3. По данным показателям риск средств контроля определяется в размере 37 %.

     Риск  аудита принимается равным 5 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по продаже товаров в розничной торговле.

     Риск  необнаружения определяется по формуле:

                                                                            Риск аудита

     Риск  необнаружения = ---------------------------------------------------------------------

                                             Внутрихозяйственный  риск × Риск  средств контроля 

     Таким образом, риск необнаружения равен:

     Риск  необнаружения = 5% / (94% * 37%) = 14 %.

     Риск  аудита определяется по формуле:

     Риск  аудита = Внутрихозяйственный  риск × Риск средств  контроля × Риск необнаружения

     Риск  аудита = 94%×37%×14% = 4,87% < 5 %

     При расчете, риск аудита составил 4,87%, что  не превышает 5%, следовательно, риск аудита можно принять равной 5 %.

     План  и программа аудиторской проверки представлены в таблице 10 и таблице 11 в Приложении 4.

     Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты  с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

     Данные  аналитического учета соответствуют  данным, отраженным в главной книге  и балансе.

     К счету 73 открыты субсчета:

     73.1 – «Расчеты с работниками по предоставленным займам»

     73.2 – «Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба»

     73.3 – «Расчеты с работниками по исполнительным листам».

     Результаты  оценки системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с персоналом по прочим операциям  основываются на содержании вопросов и объектов исследования (таблица 12).

     Таблица 12

     Рабочий документ. Аудиторский тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.