Расходы на продажу

 

Оплата от покупателей  поступила на расчетный счет организации.

 

За май производственные расходы составили - 30 000 рублей.

 

Учетной политикой организации  торговли, предусмотрено, что учет товаров  ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе  расходов на продажу, с отражением на субсчете 44-2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.

 

В целях налогообложения  применяет метод начисления.

 

Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:

 

2 000 кг х 12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.

 

Стоимость остатка товаров  на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей

 

В бухгалтерском учете  за май бухгалтер отразил данные операции следующим образом:

 

Таблица 4 Отражение на счетах учета

 

Корреспонденция счетов 

Сумма, рублей 

Содержание операции 

 

Дебет 

Кредит   

 

44,2 

76 

2950,0 

Оплачены счета транспортной организации 

 

44.1 

70 

14000,0 

Начислена оплата труда 

 

44.3 

69 

3640,0 

Начислен ЕСН 

 

44.3.1 

76,1 

2190,0 

Начислены платежи за аренду 

 

44.4 

02 

1860,0 

Начислена амортизация основных средств 

 

44.7 

60 

500,0 

Отражены расходы на тару 

 

44.5.2  

260,0 

Отражены расходы на хранение 

 

44.7.1 

76,3 

4600,0 

Оплачены коммун. услуги 

 

90-2 

44.1 

30 000 

Списаны расходы на продажу  за май года 

 

Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%.

 

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.

 

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей 

 

90-2 

44-2 

18 634 

Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные  товары 

 

90-9 

99 

20 286 

Отражен финансовый результат 

 

 

 

Таблица 5 Списание расходов на продажу на ООО «Полюс» в декабре 2009 г.

 

№ п/п 

Содержание хозяйственной  операции 

Дебет 

Кредит 

Сумма, руб. 

 

1 

Списываются расходы на продажу 

90 

44 

20988 

 

 

 

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной и  непроданной продукцией пропорционально  их производственной себестоимости.

 

В течение отчетного периода  на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения  торговой организации, которые относятся  как к проданным товарам, как  и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце  отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между  данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения  на остаток товаров с отдельным  выделением в управленческом учете  транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

 

Другие расходы при  расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

 

Величина издержек обращения  на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

 

1) определяется общая сумма  издержек обращения (И) путем  сложения соответствующих сумм  транспортных расходов и расходов  по оплате процентов за кредит  банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало  отчетного периода (Ин);

 

2) определяется по данным  учета стоимость товаров, проданных  в отчетном периоде (Со), и их  остатков на конец отчетного  периода (Ск);

 

3) рассчитывается средний  процент издержек обращения к  общей стоимости товаров:

 

Кср = И / С;

 

4) определяется величина  издержек обращения, списываемых  на остатки непроданных товаров  на конец отчетного периода  (Ик), путем умножения стоимости  товаров на конец отчетного  периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

 

Ик = Ск * Кср;

 

5) рассчитывается величина  издержек обращения, списываемых  в отчетном периоде на проданные  товары (Ит):

 

Ит = Ин + Ио - Ик.

 

Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

 

1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) х 100 = 7,19%;

 

2) Ик = 2400 х 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

 

3) Ит = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

 

4) Идр = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

 

5) всего в отчетном периоде  будет списано издержек обращения  4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

 

Транспортные расходы  можно включать в стоимость приобретенных  для продажи товаров, а при  осуществлении торговыми организациями  закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров  включаются таможенные пошлины и  прочие расходы по заготовлению, которые  отражаются на дебете счета 41 «Товары».

 

Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета  транспортных расходов на доставку приобретенных  товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе  издержек обращения.

 

Вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе  покупной цены, используется очень  редко. Судите сами, ведь эта ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда  организация может с точностью  определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие  случаи редки. Как правило, торговые организации получают товары по договорам  поставки, предусматривающие несколько  наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна.

 

Поэтому бухгалтер обязан распределить транспортные расходы  на каждый вид приобретенных товаров.

 

Торговые организации  используют второй метод: включение  транспортных расходов в издержки обращения, которые затем распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

 

До момента вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ порядок определения  величины транспортных расходов был  установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при исчислении налога на прибыль руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.

 

В налоговом учете суммы  транспортных расходов по доставке товаров  до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных  расходов) списываются на расходы  в особом порядке, установленном  статьей 320 НК РФ.

 

Сумма прямых расходов, относящаяся  к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

 

Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток  товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

 

Определяется стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

 

Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов (пункт 1) к стоимости  товаров (пункт 2).

 

Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку  товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка  товаров на конец месяца.

 

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский  и налоговый учет в торговой организации  наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете  транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в  учетной политике организации.

 

Рассмотрим на примере.

 

ООО «Полюс» учитывает  транспортные расходы, связанные с  доставкой товаров в составе  расходов на продажу.

 

По состоянию на 01 июля в бухгалтерском учете организации  были отражены следующие данные:

 

а) по транспортным расходам:

 

Остаток по счету 44 "Расходы  на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 15 000 рублей;

 

За июль дебетовый оборот по счету 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" составил - 22 000 рублей;

 

б) по товарам:

 

Стоимость реализованных  товаров за июль составила - 1 200 000 рублей; Стоимость нереализованных товаров  на 01 августа - 420 000 рублей;

 

Определяется средний  процент транспортных расходов: (15 000 рублей + 22 000 рублей)/ (1 200 000 рублей + 420 000 рублей) х 100% =2,284 %

 

Исходя из этого сумма:

 

транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары, составит: 1 200 000 рублей х 2,28% = 27 408 рублей;

 

транспортных расходов, приходящаяся на нереализованные товары, составит: 420 000 рублей х 2,28 % =9 592 рубля;

 

В бухгалтерском учете  ООО «Полюс» списание за июль 2004 года транспортных расходов отразится  следующей проводкой:

 

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" субсчет "Транспортные расходы" - 27 408 рублей.

 

Счет 44 «Расходы на продажу» декабрь 2009 года

 

С кредита счетов

 

Статья 

76,1 

76,2 

70 

02 

69 

91 

60 

Итого 

 

Транспортные расходы 

2950.0       

2950.0 

 

Заработная плата   

14000.0     

14000.0 

 

ЕСН     

3640.0   

3640.0 

 

Аренда  

2190.0      

2190.0 

 

Амортизация    

1860.0    

1860.0 

 

Расходы на рекламу      

260.0  

260.0 

 

Расходы на тару      

500.0  

500.0 

 

Прочие расходы  

4600,0      

4600.0 

 

Итого 

2950.0 

6790.0 

14000.0 

1860.0 

3640.0 

760.0  

30000.0 

 

 

 

3. Пути совершенствования  организация учета расходов в  ООО «Полюс»

 

3.1 Планирование расходов  на продажу

 

В результате исследования бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО  «Полюс» выяснилось, что данных раздел учета организован в соответствии с нормативными и законодательными актами.

 

Для успешного развития фирмы  необходим четко проработанный  бизнес-план и следование ему шаг  за шагом позволяет фирме укрепиться на рынке и добиться решающих преимуществ  перед конкурентами. Одним из самых  важных разделов в бизнес-плане - составлении  смет предстоящих расходов на запланированные  мероприятия.

 

Планирование расходов на продажу направлено на ликвидацию излишних расходов, а также на то, чтобы  при высоком качестве торгового  обслуживания обойтись наименьшими  потерями.

 

Важным направлением в  формировании затрат является планирование издержек.

 

Содержание плана издержек обращения состоит в определении  величины расходов предприятиями для  осуществления ими нормального  торгового процесса. В основе плана  издержек обращения лежат:

 

1) запланированный объем  и структура оборота торговли;

 

2) задания по приросту  сети;

 

3) изменение в организационной  структуре, ставках, тарифах и  других условиях расчета.

 

Планирование издержек обращения  неразрывно связано с планами  валовых доходов, прибыли, расчетом потребности оборотных средств  и банковских кредитов и т. д.

 

При разработке плана издержек обращения делается несколько вариантов  расчета, в основу которых кладутся прогрессивные нормативы. При этом следует выбрать оптимальный  вариант. Оптимальным называется такое  решение, которое в данных хозяйственных  условиях является наиболее эффективным.

 

Критерием при разработке различных вариантов плана издержек обращения являются экономическая  обоснованность объема и состава  оборота, экономия живого и овеществленного  труда в процесс обращения  товаров, которая находит свое выражение  в сокращении затрат в процентах  к общему объему оборота.

 

План по издержкам обращения  торгового предприятия представляет собой смету расходов, в которой  указана общая сумма расходов и общий уровень, а также сумма  и уровень расходов по каждой статье издержек обращения. Смету, как и  другие плановые показатели, составляют исходя из хозяйственной целесообразности и необходимость улучшения обслуживания населения, облегчения выполнения утвержденного  товарооборота и плана прибыли.

 

При планировании издержек обращения  необходимо учитывать резервы их снижения в связи с действием  факторов, особенно за счет улучшения  организации торговли, внедрения  новых, прогрессивных и более  экономичных форм торговли, улучшения  организации труда.

 

Расчет плановой величины издержек обращения должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных  оборотных средств, соответствующие  выплаты работникам предприятия. Следовательно, правильное планирование затрат на предприятии  имеет ключевое значение в системе  управления издержками фирмы.

 

Планирование издержек обращения  в торговых предприятиях осуществляется в определенной последовательности. Выделяют следующие этапы планирования затрат предприятия:

 

1) анализ издержек коммерческой  фирмы в предплановом периоде;