Расходы на продажу

 

расходы на транспортировку (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);

 

в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,

 

- в дебет счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" (расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья) и  (или) 11 "Животные на выращивании  и откорме" (расходы по заготовке  скота и птицы).

 

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

 

Таблица 1 Типовые проводки по учету расходов на продажу

 

Дебет 

Кредит 

Содержание хозяйственных  операций 

Первичные документы 

 

44 

10 

Израсходованы материалы  на операции по продаже продукции. 

№ М-11 "Требование - накладная" 

 

44 

23 

Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу  продукции. 

Бухгалтерская справка-расчет 

 

44 

29 

Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы  на продажу продукции. 

Бухгалтерская справка-расчет 

 

44 

60, 76 

Стоимость работ (услуг) сторонних  организаций включена в расходы  на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции, - расходы  по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда, 

Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных  работ, Бухгалтерская справка-расчет 

 

19 

60, 76 

Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков  работ (услуг), использованных при продаже  продукции. 

Счет-фактура 

 

44 

69 

Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым  продажей продукции. 

Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН. 

 

44 

69-1 

Начислены платежи по обязательному  страхованию от несчастных случаев  работников, занятых продажей продукции. 

Бухгалтерская справка-расчет 

 

44 

70 

Начислена заработная плата  работникам, занятым продажей продукции. 

№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость" 

 

44 

79-2 

Затраты обособленных подразделений  включены в расходы на продажу  продукции. 

Бухгалтерская справка 

 

44 

97 

Списана доля расходов будущих  периодов на расходы по продаже продукции 

Бухгалтерская справка 

 

90-2 

44 

Расходы на продажу продукции  отнесены на себестоимость проданной  продукции. 

Бухгалтерская справка 

 

 

 

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов.

 

расход продажа учет

 

2. Практика учета расходов  на продажу на примере ООО  «Полюс»

 

2.1 Организационно - экономическая характеристика

 

Общество с ограниченной ответственностью «Полюс», является юридическим  лицом и действует на основании  устава и законодательства РФ.

 

ООО «Полюс» зарегистрировано 14 августа 2007 г. Регистрационной палатой  Администрации г. Липецка, Свидетельство  № 2807.

 

Целью общества является извлечение прибыли.

 

Общество осуществляет следующие  виды деятельности:

 

оптовая и розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг.

 

ООО «Полюс» является юридическим  лицом. Это коммерческое торговое предприятие.

 

Бухгалтерский учет в ООО  «Полюс» организуется согласно принятой учетной политике, разработанной  на основании российских стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

Предприятие находится на стандартной системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется в  полном объеме.

 

В штате бухгалтерской  службы есть шесть бухгалтеров и  кассиры. Она возглавляется главным  бухгалтером.

 

Учет и обработка информации осуществляется использованием средств  вычислительной техники.

 

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета возлагается  на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

 

В обязанности бухгалтера входит обработка первичной документации по учету труда и его оплаты с использованием средств вычислительной техники, создание расчетных листков, ведомостей начисления зарплаты, ведомости  по единому социальному налогу (ЕСН), платежной ведомости.

 

Бухгалтерская служба готовит  отчеты об отчислениях организации  во внебюджетные фонды и бюджет (в  части начисления и уплаты налога на доходы физических лиц). Ведет оборотные  ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами".

 

Кассир составляет кассовую отчетность на компьютере, получает деньги в банке.

 

Обязанности по ведению бухгалтерского учета товаров возложены на одного из бухгалтеров. В процессе работы он осуществляет:

 

-приемку первичных документов  по учету товаров;

 

-проверку правильности  оформления первичных документов;

 

-выборочные проверки остатков  товаров у материально-ответственных  лиц и их фактического наличия  на складах.

 

- контроль за состоянием складского учета и хранения материальных ценностей;

 

- участие в проведении  годовых инвентаризаций ТМЦ.

 

- ежемесячное формирование  оборотных ведомостей по счету  41 "Товары", 71 "Расчеты с подотчетными  лицами", 44 "Расходы на продажу".

 

Информационной базой  анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской  отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

 

Таблица 2 Вертикальный анализ финансовых результатов ООО «Полюс»  за 2008-2009 годы

 

Показатель 

Годы 

Отклонение

 

2005 г.

 

от 2004 г. 

 

2008 г. 

2009 г.  

 

тыс. руб. 

в % к выручке 

тыс. руб. 

в % к выручке 

тыс. руб. 

в % к выручке 

 

Выручка от реализации услуг 

1080 

100 

4917 

455,3 

3837 

355,3 

 

Затраты на реализацию продукции 

757 

70,1 

4257 

86,6 

3500 

16,5 

 

Валовая прибыль 

323 

29,9 

66 

13,4 

337 

-16,5 

 

Прочие доходы 

- 

- 

11 

0,2 

11 

0,2 

 

Прочие расходы 

5 

0,5 

38 

0,3 

38 

0,3 

 

Прибыль до налогообложения 

318 

29,4 

633 

12,9 

315 

-16,6 

 

Платежи в бюджет 

76 

7 

199 

4 

123 

-3 

 

Чистая прибыль 

242 

22,4 

434 

8,8 

192 

-13,6 

 

 

 

Анализируя данные табл. 2, можно сказать следующее.

 

Выручка от реализации услуг  ООО «Полюс» в 2008 году составляла 1080 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась  до 4917 тыс. руб., что на 3837 тыс. руб. больше 2008 года.

 

Увеличение выручки свидетельствует  о получении обществом большего количества заказов, по сравнению с  предыдущими периодами.

 

Данные вертикального  анализа показывают, что затраты  на реализацию продукции составили 70,093% от выручки в 2008 году; 86,58 % в 2009 году.

 

Валовая прибыль организации  равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2008 году 323 тыс. руб. (30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2009 году (13,4% от выручки). Снижению суммы валовой прибыли способствовал рост размера себестоимости проданных услуг.

 

Прочие доходы и расходы  у организации появились только в 2009 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а расходы - 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки.

 

Прочие расходы ООО "Полюс" в 2008-2009 годы также не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб., соответственно.

 

Платежи в бюджет ООО "Полиграф центр" равнялись в 2008 году 76 тыс. руб. или 7% от выручки; в 2009 году - 199 тыс. руб. - 4%.

 

Таким образом, можно сделать  вывод, что на чистую прибыль ООО "Полиграф центр" основное влияние  оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки.

 

2.2 Оценка организации  учета расходов на продажу  в ООО «Полюс»

 

В ООО «Полюс» имеются  договора на оказание услуг сторонних  организаций (транспортные компании).

 

Юридическая оценка договоров  отклонений не выявила, составленные документы  имеют все необходимые реквизиты, даты составления и т.д.

 

Проверка правильности классификации  расходов для отнесения их к расходам на продажу

 

Бухгалтерия ООО «Полюс»  обеспечена всеми необходимыми нормативными и законодательными актами регламентирующими данный раздел учета.

 

К таковым относятся:

 

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №34н)

 

2. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению (Приказ МФРФ от 31.10.2001 № 94н)

 

3. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

 

4. ПБУ 1/1998 «Учетная политика  организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

 

5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

 

6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №33н)

 

4. Проверка состава расходов  на продажу. Данный вид работ  имел выборочный характер, была  проведена проверка организации  учета за май 2007г.

 

В ООО «Полюс» предусмотрены  следующие статьи затрат:

 

транспортные расходы;

 

расходы на оплату труда;

 

ЕСН;

 

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

 

амортизация основных средств;

 

расходы на ремонт основных средств;

 

износ санитарной и специальной  одежды, приборов и других предметов  труда;

 

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

 

расходы на рекламу;

 

затраты по оплате процентов  за пользование кредитами и займами;

 

потери товаров и технологические  отходы;

 

расходы на тару;

 

прочие расходы.

 

Синтетический учет расходов на продажу в ООО «Полюс», в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета  отражаются все производственные затраты  организации торговли, а по кредиту  осуществляется их списание.

 

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток  издержек обращения на остаток нереализованных  товаров на конец месяца. В конце  отчетного периода бухгалтер  торговой организации списывает  издержки, приходящиеся на реализованные  товары в дебет счета 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж», что  отражается проводкой:

 

Дебет 90 «Продажи» субсчет  «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».

 

В учете расходы на продажу  исследуемого предприятия отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника  расходов и затрат:

 

Таблица 3

 

Корреспонденция счетов 

Содержание операции 

 

Дебет 

Кредит  

 

44 

02 

Начислена амортизация по объектам основных средств 

 

44 

05 

Начислена амортизация по нематериальным активам 

 

44 

10 

Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах 

 

44 

60, 76 

Отражены затраты производственного  характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное) 

 

44 

70 

Начислена заработная плата  сотрудникам торговой организации 

 

44 

69 

Начислен ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию 

 

44 

71 

Списаны командировочные, представительские  расходы и другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам сотрудников 

 

44 

97 

Отнесены в состав затрат отчетного периода затраты  

 

 

 

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам  и статьям расходов.

 

В ООО «Полюс» предусмотрены  следующие статьи затрат:

 

44.2 транспортные расходы  - 2950 р.

 

44.1 расходы на оплату  труда - 14000 р.

 

44.3 ЕСН - 3640 р.

 

44.3. расходы на аренду  и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря  - 2190 р.

 

44.4 амортизация основных  средств - 1860 р.

 

44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку  товаров;

 

44.6 расходы на рекламу;

 

44.7 расходы на тару - 500 р.

 

44.7.1 прочие расходы - 4600 р.

 

Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

 

За май получило по договорам  поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС - 30 000 рублей. При  приобретении сахара организация осуществила  следующие расходы:

 

Услуги посредника - 10 620 рублей, в том числе НДС - 1620 рублей;

 

Транспортные расходы - 29 500 рублей, в том числе НДС - 4 500 рублей.

 

По состоянию на 1 мая  в учете были отражены следующие  данные:

 

Сальдо по счету 44-2 «Транспортные  расходы» - 8 000 рублей;

 

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму - 25 400 рублей.

 

Общество в мае отгрузило  с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том  числе НДС - 25 500 рублей.