Порядок отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, их анализ и использование в оценке расчетной платежной дисцип

- данные по движению  видов задолженности.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» показываются данные о движении дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность отражается в зависимости от сроков ее погашения – до 12 месяцев и свыше 12 месяцев. Отдельно показывается просроченная задолженность (т.е. не погашенная в сроки, установленные договорами), а из нее выделяются долги длительностью свыше 3 месяцев.

Статьи кредиторской задолженности организации заполняются  на основании остатков (графы 3 и 6), кредитовых (графа 4) и дебетовых оборотов (графа 5).

Дебиторская и кредиторская задолженность показывается по срокам ее погашения: краткосрочная (со сроком погашения до 12 месяцев) – строки  210 – 212, 230 – 232 и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев) – строки 220 – 223, 240 – 243. Кроме того, выделяются отдельно просроченная задолженность (не погашенная в сроки, установленные заключенным договором) – строки 211, 221, 231, 241, в том числе просроченная задолженность длительностью свыше 3 месяцев – строки 212, 222, 232, 242. В связи с этим в регистрах бухгалтерского учета обязательно должна выделяться информация о дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее погашения.

Справочно к пояснительной  записке приводятся данные о наличии  и движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности  по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, дебиторской задолженности, списанной на финансовые результаты.

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и  полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной считают  отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляют недостаточность данных для формирования реального представления о его финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и пояснения.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления.

Рис. 2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности 

 

Дебиторскую задолженность  по отдельным видам на начало и  конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

 Кредиторскую задолженность  по ее отдельным элементам  на начало и конец отчетного  периода приводят в бухгалтерском  балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Очень важно понимать, что бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных  показателей финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. При этом, отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

 

Глава 3. Аналитическое  использование показателей отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности в действующей практике принятия решения

 

1.  Основные показатели анализа дебиторской и кредиторской задолженности в Сосновском филиале ОГУП «Обл.ЦТИ»

 

Сосновский филиал ОГУП «Обл. ЦТИ» по Челябинской области осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации технический учет жилищного фонда возлагается на специализированные и муниципальные организации технической инвентаризации – унитарные предприятия, службы управления, центры, бюро (БТИ).

Основной задачей БТИ  является получение информации о  местонахождении, качественном и количественном составе, техническом состоянии, уровне благоустройства, стоимости объектов фонда и  изменением этих показателей.

БТИ осуществляет технический  учет жилищного фонда в городских  и сельских поселениях независимо от его принадлежности, заполняют и  представляют формы федерального государственного статистического наблюдения за  жилищным фондом в территориальные органы статистики.

Бухгалтерский учет жилищного  фонда производится в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском  учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996г, № 48, ст. 369).

БТИ обязаны осуществлять:

• техническую инвентаризацию и паспортизацию жилищного фонда;
• контроль технического состояния жилых строений и жилых помещений;
• оценку и переоценку жилых строений и жилых помещений, в том числе для целей налогообложения;
• информационное и консультационное обслуживание и иную деятельность, связанную с государственным учетом жилищного фонда.
• А также БТИ осуществляет технический учет недвижимости, в соответствии с Федеральным Законом «Об основах технического учета недвижимости».

Рассмотрим  основные показатели, характеризующие Сосновский филиал ОГУП «Обл.ЦТИ», приведенные в таблице № 3.

Показатель		Формула расчета		Норматив			На начало года			На конец года			Отклонение
1		2		3			4			5			6
Оценка рентабельности
1.Общая рентабельность                       предприятия		Rобщ.=валовая прибыль/стоимость имущ								0,03
2.Чистая рентабельность  предприятия		Rч= баланс - налоги / стоимость  имущества								0,02
3.Чистая рентабельность  собственного капитала		Rсобч= баланс - налоги/ собственный  капитал					0,3			0,04			-0,26
4.Рентабельность ОПФ		Rопф=балансовая прибыль/средняя стоимость ОПФ								0,03
5.Rопф=балансовая прибыль/средняя стоимость ОПФ		Rпр=прибыль от реализации/ выручка от реализации					0,3			0,2			-0,1
6.Капиталоотдача		n1=выручка от реализации/средняя  стоимость имущества								0,2
7. Отдача ОПФ и                           нематериальных активов		n2= выручка от реализации/средняя  стоимость ОПФ и НМА								0,2
8.Оборачиваемость всех  оборотных активов		n3= выручка от реализации/средняя  величина оборотных активов								5,9
9.Время оборотов оборотных активов		Т3=365/ n3								61,86
10.Оборачиваемость запасов		n4= выручка от реализации/средняя  стоимость запасов								24,5
11.Время оборота запасов		Т4=365/ n4								14,9
12.Оборачиваемость дебиторской  задолженности		n5= выручка от реализации/средняя  величина дебиторской задолженности								863,06
13.Средний оборот дебиторской  задолженности		Т5=365/ n5								0,42
14.Оборачиваемость денежных  средств и ценных бумаг		n6= выручка от реализации/средняя  величина денежных средств								17,47
15.Время оборота денежных средств		Т5=365/ n6								20,89
Оценка финансовой устойчивости
16. Коэффициент отношения  заёмных и собственных средств		Кз/с=заёмные средства/собственные  средства		<=1				0,08		0,09			0,01
17. Коэффициент автономии		Ка=собственные средства/ имущество		>=0<5				0,93		0,92			-0,01
18. Коэффициент имущества  производственного назначения		Кп/н=(ОС+ незавершённое  строительство +запасы)/имущество предприятия		>=0<5				0,97		0,98			0,01
Оценка эффективности  производства
23.Наиболее ликвидные  активы		А1=денежные средства + краткосрочные финансовые вложения						2217		1587			-630
24.Быстрореализуемые  активы		А2=дебиторская задолженность (до 12 мес.)+прочие оборотные активы						1820		1516			-340
25.Медленно реализуемые  активы		А3=запасы						1832		2200			368
26.Труднореализуемые активы		А4=дебиторская задолженность+ +ОС						144838		223086			78248
27.Наиболее срочные  обязательства		П1=кредиторская задолженность +прочие краткосрочные пассивы						17516		95100			77584
28.Краткосрочные пассивы		П2= краткосрочные средства (заёмные)						-----		-----			-----
29.Долгосрочные пассивы		П3=долгосрочные заёмные  средства						-----		-----			-----
30.Постоянные пассивы		П4=капитал и резервы						139876		210291			70415
Баланс считается абсолютно  ликвидным, если выполняется следующее  условие: А1>=П1 А2>=П2 А3>=П3 А4<=П4
Оценка ликвидности  активов
1.Сумма хоз. средств,  находящаяся в распоряжении предприятия	Итог баланса								150771		228389			77618
2.Коэффициент абсолютной  ликвидности	Ка/л=наиболее ликвидные  активы/наиболее срочные обязательства				>=0,5				0,2		0,1			-0,1
3.Коэффициент критической  ликвидности	Ккр=наиболее ликвидные  активы + дебиторская задолженность/наиболее срочные обязательства				>=1				0,2		0,1			-0,1
4.Коэффициент текущей  ликвидности	Ктл=оборотные активы/ наиболее срочные обязательства				>=2				0,5		0,3			-0,2
Горизонтальный анализ
Показатель			Отчетный период			Аналогичный период прошлого года						Отчетный в % к предыдущему
1.Выручка от реализации 2.С/с реализованных  товаров  3.Валовый доход 4.Расходы периода 5.Прибыль/убыток от  реализации 6.Сальдо операционных  расходов 7.Прибыль/убыток от  финансово – хозяйственной деятельности 8.Сальдо внереализационных  результатов 9.Прибыль/убыток отчётного  периода 10.Прибыль, оставшаяся  в распоряжении предприятия 11.Нераспределённая прибыль/убыток  отчётного периода			33228 26613 6615 ------ 6615   -323   6292     -55   6237   4233     0			29849 21957 7892 ------ 7892   -441   7451     13411   20862   19393     0						111,32 121,21 83,82 ------ 83,82   73,24   84,45     -0,41   29,9   21,83     0

Кредиторская задолженность на конец периода в 670 раз больше дебиторской. Это говорит о том, что если все кредиторы предъявят свои требования, то погашение дебиторской задолженности мало.

Рассмотрим теперь состав и структуру  дебиторской и  кредиторской задолженности на примере Сосновского филиала ОГУП «Обл.ЦТИ» (таблица № 4).

Таблица 4. Состав и структуру  дебиторской и кредиторской задолженности Сосновского филиала ОГУП «Обл.ЦТИ».

Статьи дебиторской  задолженности	Всего на конец периода	В том числе по срокам образования
		До 1 мес.	От 1 до 2 мес.	6-1 год	Более года
дебиторская задолженность по з/пл
прочая дебиторская а)переплата финансовыми  органами б)задолженность подотчётным  лицам в)прочие виды задолженности г)в т. ч. по расчётам с  поставщиками	27             18   9				27             18   9
ВСЕГО:	27	-	-	-	27

 

В данной организации  дебиторская задолженность очень  мала. Это обусловлено тем, что  почти все сделки проводятся через  предварительную оплату (Таблица № 5).

Деловая активность предприятия  в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых  результатов деятельности предприятия (таблица).

Таблица 5. Анализ оборачиваемости средств, тыс. руб.

Показатели	За соответствующий  период базового года	Отчётный период	Изменения
-Оборачиваемость дебиторской  задолженности -период погашения  дебиторской задолженности -доля дебиторской  задолженности в общей сумме  текущих активов -отношение средней  величины дебиторской задолженности  к выручке от реализации -доля сомнительной  дебиторской задолженности	596,98     0,6     0,03     0,002     -	863,06     0,4     0,01     0,001     -	266,08     -0,2     -0,02     -0,001     -

 

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности:

                          Ν 

           К1=     rрср          , где

Ν- выручка от реализации продукции;

rрср – средняя за  период кредиторская задолженность.

             К1(база)=29849/10895=2,7

             К1(отчёт)=33228/18098=1,8

Средний срок оборота  кредиторской задолженности:

                                      365

         К2  =        К1

 К2(база)=365/2,7=135,2

 К2(отчёт)=365/1,8=202,8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

ΔК=К(отчёт)-К(база)

ΔК=18098-10895=7203

Мы видим, что кредиторская задолженность возросла на 7203.

Делая анализ кредиторской задолженности можно показать, как  она влияет на различные коэффициенты.

Коэффициент абсолютной ликвидности

         денежные  средства и краткосрочные финансовые  вложения

Kал=                           краткосрочные обязательства

Kал1=2217/17516=0,127

Kал2=1587/ 95100=0,017

Из этого можно сделать  вывод, что на начало года погасить кредиторскую задолженность можно было за 8 дней по 12,5 % задолженности каждый день. А на конец года кредиторскую задолженность можно погасить за 59 дней по 1,7% каждый день. Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что если кредиторская задолженность увеличивается, то мгновенная платёжеспособность предприятия, которую характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, уменьшается.

Коэффициент покрытия:

Кп= (денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения +

+ краткосрочная дебиторская  задолженность + запасы с учётом НДС)/краткосрочные обязательства

Кп1=4049/17516=0,23

Кп2=3787/95100=0,04

Коэффициент покрытия уменьшился с 0,23 до 0,04. Так как нормативное  значение этого показателя должно быть не менее 2, то можно сказать, что  на начало года платёжные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов были очень малы, а к концу года стали ещё меньше. То есть я хочу сказать, что платёжеспособность предприятия ухудшается с каждым днём.

  Коэффициент соотношения  заёмных и собственных средств:

Кз/с1=0,08

Кз/с2=0,09

Наиболее срочные обязательства:

П1=17516

П2=95100

∆Д=Д(отчёт)-Д(база)

∆Д=27-50=-23

дебиторская задолженность  уменьшилась на 23.

Делая анализ дебиторской  задолженности можно показать, как она влияет на различные коэффициенты.

Так как на нашем предприятии  нет дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев, то это ни как  не повлияет на оценку ликвидности  баланса, если брать быстрореализуемые  активы. Но у нас есть дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, после отчётной даты. Поэтому посмотрим, как эта задолженность влияет на труднореализуемые активы.