Порядок отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, их анализ и использование в оценке расчетной платежной дисцип

В бухгалтерском учете  и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени  возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

По статье "задолженность  дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате  налогов, сборов и прочих платежей в  бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям данной организации.

Задолженность поставщикам  и подрядчикам учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают  начисленные, но невыплаченные суммы  оплаты труда. Задолженность предприятия  перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам  полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых  платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В  частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и дебиторскую  задолженность, платежи по которой  предполагают получить в течение  года после отчетной даты. В текущем учете и балансе они показываются раздельно.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность подразделяют на надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности  относят сумму счетов предъявленных  покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают  задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к  получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

Кредиторская задолженность  включается в состав краткосрочных  обязательств. В балансе ее характеризуют  следующие статьи:

1) кредиторская задолженность,  в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

2) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность на российских предприятиях учитывается в составе  оборотных активов организации  с разделением на задолженность  покупателей и заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность прочих дебиторов. Она структурирована не по видам деятельности, а по видам долговых обязательств дебиторов.

 

1.3 Основные  показатели  наличия и изменения дебиторской и кредиторской задолженности

 

Некоторые показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации в нынешних условиях экономического кризиса нуждаются  в особенно тщательном контроле и  анализе. Одним из них по праву  является дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность  представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые являются ее должниками. Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторской может быть любая задолженность организации перед физическими и юридическими лицами (по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, оплате труда, штрафам и пеням, налогам, оплате приобретенных товаров, работ, услуг и т.д.).

Дебиторская и кредиторская задолженность — неизбежное следствие  существующей в настоящее время  системы денежных расчетов между  организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар. То есть между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты обычно проходит некоторое количество времени.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской  задолженности выполняет следующие  задачи:

- определение  структуры  дебиторской  задолженности   по срокам  погашения,  по виду  задолженности, по степени обоснованности  задолженности; 

- определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;

- выявление структуры  данных по поставщикам по неоплаченным  расчетным документам, по просроченным векселям, по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- определение правильности  расчетов с работниками по  оплате труда, с поставщиками  и подрядчиками, с другими дебиторами  и выявление резервов погашения  имеющейся задолженности по обязательствам  перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей  составной частью деятельности  бухгалтерии, позволяет:

- определить, как изменилась  величина долговых обязательств  по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально  ли соотношение дебиторской и  кредиторской задолженности, и  если нет, как добиться его  оптимальности, что для этого  нужно сделать;

- определить и оценить  риск кредиторской задолженности,  ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние  долговых обязательств организации  в пределах текущего года, что  позволит улучшить финансовые  результаты ее деятельности.

Информация для анализа фактической величины дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в пояснении к нему, в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета.

В зависимости от размера  дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема анализа включает в себя несколько этапов. Сначала задается критический уровень дебиторской задолженности, а расчетные документы, которые относятся к ней, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы, основанные на задании критических значений уровня значимости и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки по денежному измерителю, и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.

На следующем этапе  проверяется реальность сумм дебиторской  задолженности в отобранных расчетных  документах. Могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить  реальность проставленной в документе  или проходящей в учете.

Анализ структуры, динамики, качества и периода оборачиваемости дебиторской задолженности имеет важное значение, так как от ее уровня в общей сумме текущих активов и величины периода оборота во многом зависит платежеспособность организации.

Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано:

- увеличением объемов  продаж;

- нерациональной кредитной  политикой организации;

- неплатежеспособностью  некоторых покупателей.

Приступая к анализу  нужно проверить прежде всего  расчеты с дебиторами, выяснить правильно  ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

Величина в графе 4 «На 31 декабря 2010 г.» строки 1230 квартального баланса складывается из суммы заключительного  сальдо показателей строк 230 и 240 графы 4 «На конец отчетного периода» формы № 1 за 2010 год.

Затем необходимо рассмотреть  динамику изменений абсолютных показателей  дебиторской задолженности в  течении года, а также изменение  удельных весов (таблица 1).

 

Таблица 1. Динамика изменений  абсолютных показателей задолженности

Показатели	Остаток на начало года, тыс. и %			Остаток на конец года, тыс. и %			Темп прироста
1	2			3			4
Дебиторская (кредиторская) задолженность
Краткосрочная, всего
В том числе: Расчеты с покупателями и заказчиками
Авансы выданные
Прочая
Долгосрочная, всего
Расчеты с покупателями и заказчиками
Авансы выданные
Прочая
Итого: