Порядок отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, их анализ и использование в оценке расчетной платежной дисцип

Такую же структуру имеет  подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.

Дебиторская задолженность  подразделяется в бухгалтерском  балансе на задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты принятия обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Задолженность покупателей  и других контрагентов рынка за готовую  продукцию (работы, услуги), товары –  обычное явление. Это, по существу, коммерческие кредиты, т.е. рассрочка платежа, что способствует увеличению объема как внутренней, так и внешней торговли и, следовательно, производству товаров, продукции (работ, услуг), ускорению оборачиваемости товаров. Коммерческий кредит в нашей стране был отменен в начале 30-х годов прошлого века в ходе проведенной тогда кредитной реформы. Только принятие действующего сейчас Гражданского кодекса Российской Федерации восстановило коммерческое кредитование как механизм рыночных мнений. Это сразу повлияло на экономическую значимость дебиторской задолженности для оценки финансового состояния хозяйствующих субъектов, поскольку она стала составлять 30 – 50 % их текущих активов (оборотных средств), в то время как в прежние годы эта цифра составляла, как правило, 5 -10 %.

Для целей анализа  и правильной оценки финансового  состояния организации следует постоянно изучать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Это возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками по срокам образования дебиторской задолженности, например до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до 1 года, более 1 года. Такой аналитический учет позволит получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами, выявить суммы просроченной задолженности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 73) расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны выверяться и уточнять.

2. Порядок обобщения результатов первичного наблюдения в учетных регистрах и отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности. Взаимосвязь показателей о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности в современной практике учетно-аналитической системы

   Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации  с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо – в активе, с кредитовым – в пассиве.

По строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению  от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Показатель строки определяется суммированием строк 231 – 235.

По строке 240 показываются суммы, ожидаемые к поступлению  от дебиторов в течение 12 месяцев  после отчетной даты. Показатель строки определяется суммированием строк 241 – 246.

По строкам 231 и 241 «покупатели и  заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные  товары, сданные работы и оказанные  услуги заказчикам (покупателям) до момента  поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по строкам 232 и 242 «векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

Моментом погашения дебиторской  задолженности при товарообменных операциях является выполнение покупателем  обязательств по отгрузке товаров в  адрес поставщика. Величина поступления  или часть погашенной дебиторской задолженности по договору мены принимается равной стоимости товаров, полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров рассчитывается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (п. 6.3 ПБУ 9\99).

Дебиторскую задолженность, по которой  истекли сроки исковой давности или судом (арбитражным судом) в  иске отказано, относят к безнадежным  долгам. Сомнительным долгом считается  дебиторская задолженность, которая  не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При отражении дебиторской задолженности  особое внимание следует уделить  вопросам создания резервов сомнительных долгов.

Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 70) сказано, что «организация, может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

Данное Положение разрешает создавать резервы сомнительных долгов в течение всего года (раньше такие резервы могли создавать только в конце отчетного года). Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации. В настоящее время применяют два основных метода расчета сумм, отчисляемых в резерв сомнительных долгов.

Согласно первому методу, применяемому в практике зарубежных стран, на основании  многолетних наблюдений определяют процент сомнительных долгов в общей  сумме дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, который является базой для расчетов. За счет прибыли образуют резерв на погашение сомнительных долгов. Не полученные с дебиторов долги в течение года относят на счет этого резерва. В конце каждого отчетного года сумму резерва доначисляют в соответствии с принятым процентом и суммой дебиторской задолженности.

В соответствии со вторым методом, рекомендованным  Минфином России, делаются отчисления в резерв по каждому долгу, признанному  сомнительным на отчетную дату. Резерв для погашения сомнительных долгов создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Необходимая сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности.

Если до конца отчетного года, следующего за годом образования  резервов, последние в какой-то части  не будут использованы, то неизрасходованная  сумма должна быть присоединена при  составлении бухгалтерского баланса к финансовым результатам отчетного года.

При создании резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на их сумму (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и по счету 63). В пассиве баланса сумма образованных резервов сомнительных долгов отдельно не отражается, их величина и движение отражаются в отчете об изменениях капитала (форма № 3).

Следует подчеркнуть, что на практике у многих организаций вызывает затруднения  правильное исчисление резервов сомнительных долгов. Основой для этого должна стать тщательно проведенная инвентаризация обоснованности задолженности по каждому дебитору, а также методика отчислений в резервы по сомнительным долгам, изложенная в главе 25 НК РФ (ст. 266).

Строки 231 и 241 заполняются по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76 учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного резерва, т.е. показатель строк 231 и 241 определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 – 625.

По строке 620, в том числе указываются:

- по строке 621 – задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  за поступившие, но неоплаченные  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги. Кроме  того, по данной строке показывается  сумма кредиторской задолженности  перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

- по строке 622 – кредитовое сальдо  по счету 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

- по строке 623 – кредитовое сальдо  по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», то  есть задолженность по начисленным  взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса – по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

- по строке 624 – величина задолженности  по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма страховых взносов во внебюджетные фонды.

Суммы начисленных штрафов и  пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации  есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим  субсчетам отражается в разделе  II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

- по строке 625 – сумма  краткосрочной задолженности по  расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива  баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без  учета НДС, то есть остаток по кредиту  счета 62 субсчету «Расчеты по авансам  полученным», образовавшееся после  начисления НДС к уплате в бюджет.

Строка 630 предназначена только для  отражения задолженности перед  учредителями по доходам от участия  в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято  решение о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять пояснительную записку, в которой отражается информация по задолженности. Пояснительная записка содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской  и кредиторской задолженности  с расшифровкой по видам и сроку возникновения;