Порядок отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, их анализ и использование в оценке расчетной платежной дисцип

 

В процессе анализа данной таблицы рассматривается динамика изменений абсолютных показателей  дебиторской задолженности в  течение года, а также изменение  удельных весов, т.е. структуры дебиторской задолженности в течение этого периода. Считается предпочтительным сокращение общей суммы дебиторской задолженности, сокращение или ликвидация долгосрочной или просроченной дебиторской задолженности (информацию о просроченной дебиторской задолженности можно получить лишь из внутренней бух.отчетности).

Дебиторскую задолженность  организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости  и периода оборота.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (Кодз) равен отношению выручки к среднегодовой дебиторской задолженности и показывает сколько оборотов за год совершают средства, инвестированные в дебиторскую задолженность.

 

Кодз = N / ДЗср, где:

 

N – выручка;

ДЗср – среднегодовая  сумма дебиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец отчетного периода, деленная пополам).

Период оборота дебиторской  задолженности за год определяется периодом оборота:

 

ДЗ = 365 дн. /Кодз.            (2)

 

При расчете показателей, характеризующих качество дебиторской задолженности, необходимо определить долю дебиторской задолженности в общей сумме текущих или оборотных активов

 

У ДЗ = ДЗ / ОА             (3)

Где ОА – сумма оборотных  активов.

 

Рассчитывается на начало и конец периода, выявляется тенденция. Снижение УДЗ – позитивная тенденция, может рассчитываться в долях или %.

Для сомнительной дебиторской  задолженности в общем составе  дебиторской задолженности:

Усдз = СДЗ/ДЗ             (4)

 

На следующем этапе  анализа, внутренний пользователь информации может провести анализ дебиторской задолженности на основе классификации дебиторской задолженности по срокам образования (по давности), в том числе до 1 месяца, от 1 до 3-х месяцев, 3-6, 6-12, свыше 12 месяцев.

Ежемесячное составление  такой информации дает возможность предоставляет четкую картину состояния расчетов с дебиторами, выявлять просроченную задолженность.

Кредиторская задолженность  в балансе представлена общей  суммой.

Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в примере оформления пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям.

По данным бухгалтерского баланса, пояснение к нему можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, об изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам (услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.

Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия производится по аналогии с анализом дебиторской  задолженности.

1 этап – составляется и анализируется таблица, аналогичная приведенной для анализа дебиторской задолженности (таблица 1).

2 этап – рассчитываются  показатели, характеризующие количественные  параметры кредиторской задолженности:

 

Коб.КЗ = В/КЗ              (5)

 

Показывает, сколько раз  в среднем предприятие рассчитывается по своим наиболее срочным обязательствам в течении года. Чем больше, тем  лучше с точки зрения платежеспособности и обязательности предприятия.

Длительность одного оборота кредиторской задолженности определяется по формуле:

 

Дкз = Т/Коб.КЗ                (6)

 

Показывает, через какое  количество дней в среднем предприятие  рассчитывается с поставщиками и  подрядчиками, работниками, государством и т.д. Чем меньше, том лучше  с точки зрения имиджа предприятия, его обязательств, но хуже для финансовых аспектов деятельности предприятия.

3 этап – заключительным  этапом анализа дебиторской и  кредиторской задолженности является  их сравнительный анализ, который  проводится на основании таблицы  2.

 

Таблица 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Темп прироста, %
Коб, обороты
Срок погашения, дни

 

  Если темп прироста выше, то это негативная тенденция в глазах внешних пользователей, для финансового менеджера наоборот. Если количество оборотов кредиторской задолженности меньше, то в глазах внешних пользователей это негативная ситуация. Приемлемым считается незначительный разрыв в этих показателях, допустимый с точки зрения внешних пользователей небольшой разрыв в интересах предприятия.

Анализ на основе информации из последней таблицы может быть проведен за ряд периодов в разных таблицах, или в одной таблице  для выявления динамики изменения  соотношения между дебиторской  и кредиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Особенности организации и техники составления отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности

1. Источники информации для составления отчетности об изменении дебиторской и кредиторской задолженности

 

Для составления отчетности в рамках предприятия основой является  учетная политика, которая определяет принципы формирования учетных данных для оценки финансового состояния, для характеристики выполнения налоговых обязательств, для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Поэтому перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на предприятии обязательно проводят полную инвентаризацию имущества (нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, денежных средств и пр.) и финансовых обязательств (кредиторской задолженности, кредитов банков, займов и др.), хозяйственных средств, выверку всех расчетов, закрывают все счета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Основой формирования дебиторской  задолженности являются договорные отношения. В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств возникающих в результате определенной сделки.

Таким образом, юридические  основы хозяйственных взаимоотношений  между участниками различных  видов договоров определяются Гражданским кодексом России, согласно которому организация-продавец обязуется передать вещь в собственность организации-покупателю, а та должна уплатить за нее определенную денежную сумму. Продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации). Если иное не указано в договоре, то продавец обязан передать такой экземпляр вещи, на который не распространяются права третьих лиц.

Все коммерческие отношения  между хозяйствующими субъектами оформляются  договорами. Договор поставки заключается  между покупателем и продавцом, в котором поставщик обязуется  поставить приобретенный товар  или продукцию, работу или выполненную услугу покупателю. Одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности является договор комиссии.

При передаче товаров, работы или выполнении услуги покупателю выписывают товарную накладную, акт выполненных работ  и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляет организация-продавец, выписывают товарно-транспортную накладную. Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист.

В организациях регулярно проводится инвентаризация расчетов. Перед началом инвентаризации составляются акты сверки расчетов с другими организациями.

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими  дебиторами (кредиторами) (форма № ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме № ИНВ-17).

На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации  есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров, работ или услуг организации).

На практике нередко  возникают ситуации, когда задолженность  предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем.

В этом случае вступает в  действие ст.196 ГК РФ, которая устанавливает  общий срок исковой давности в  три года. Следует иметь в виду, что законодательство предусматривает  и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора, а не с даты возникновения задолженности.

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. В случае, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства.

Если обязательство  не исполнено в разумный срок или  срок его  исполнения определен моментом востребования, то должник обязан исполнить  его в семидневный срок со дня  предъявления кредитором соответствующего требования. Данное положение правомочно, когда обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Таким образом, договорные отношения между предприятиями  оформляются хозяйственными договорами согласно гражданскому законодательству.

Наиболее информативной  формой предприятия служит бухгалтерский  баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия  на определенную дату.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной  задолженности платежи ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. При  долгосрочной – более  чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

В течение пяти лет  с момента списания сумма списанной  задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты)» объединяет группу статей расчетов, прежде всего: покупатели и заказчики.

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.