Отчет по производственной практике в ООО Агрофирме «Кубня» Кайбицкого района Республики Татарстан

2.1.5 Учет денежных средств. Учет кассовых операций

Всеми операциями по  приёму  и выдаче  из кассы  занимается  специ­ально выделенное  материально- ответственное лицо.

Учет по счету 50 «Касса»  в Агрофирме «Кубня»полностью автоматизирована, т.е. ведется на компьютере.

Наличные деньги в кассу поступают  по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1) (Приложение 35). В подтверждение приёма денег выдаётся квитанция. Из кассы на­личные деньги выдают по расходным кассовым ордерам (ф. №КО-2)(Приложение 36). Все выданные в  бухгалтерии  приходные и расходные кассовые ордера  не регист­рируются в журнале  регистрации ордеров как раньше, а просто распечатывается готовый реестр, введенных приходных и расходных кассовых ордеров на нужный (заданный)  промежуток времени. Учет денежных средств  кассир ведет в кассовой книге (Приложение  37) на компьютере, затем в конце месяца распечатывает, подшивает  в папку,  пронумеровывает и прошнуровывает ее.

Выдача зарплаты оформляется платежной ведомостью (Приложение 32). На полную сумму  выда­ваемой зарплаты  оформляется расходный кассовый ордер.

Лимит кассы в хозяйстве составляет пять тысяч рублей. Лимит уста­навливает банк и зависит от удаленности организации от банка, объёма хо­зяйственных операций, требующих  ежедневно  наличных денег  и величины организации. Учет движения денежных средств в кассе ведут на синтетиче­ском счете 50 «Касса». По дебету счета отражают поступление денежных средств,  а по кредиту  расход денег из кассы. Наиболее применяемые в хозяйстве бухгалтерские проводки следующие:

Дт 70 – Кт 50 – из кассы выдали зарплату;

Дт 71 – Кт 50- выданы деньги подотчетным лицам;

Дт 26 – Кт 50 – оплачены из кассы общехозяйственные расходы;

Дт 51 – Кт 50 – внесены деньги из кассы на расчетный счет;

Дт 50 – Кт 71 – оприходованы неиспользованные деньги, полученные в возврат от подот­четных лиц;

Дт 50 – Кт 66 – поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита.

Регистром учета по счету  50, является  оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» (При­ложение 38). Инвентаризацию кассы  проводят один раз в год  с пересчетом всех наличных денег и проверкой дру­гих ценностей. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. Ре­зультаты  инвентаризации оформляются  актом инвентаризации наличия де­нежных средств (Приложение 39).

2.1.6. Учет по расчетному счету

          ООО Агрофирма «Кубня» свои свободные денежные средства хранит в кредитном учреждении-банке.

Для открытия  счета  необходимо предоставить в банк заявление об от­крытии счета, документ о законности создания данной организации, копию устава, карточки с образцами подписей руководителя, гл. бухгалтера и от­тиском круглой печати.

На расчетный счет деньги поступают  за реализованную продукцию, за выполненные работы, предоставленные услуги,  свободные денежные средства из кассы. Все это оформляется соответствующими доку­ментами. Для взноса денег на расчетный  счет составляют объявление о взносе налич­ных денег (Приложение 40).

Для получения денег с расчетного счета используют чеки (Приложение 41). А по платежному по­ручению (Приложение 42)  банк производит  безналичное перечисление  средств на счет дру­гой организации.

Для контроля за  движением денежных  средств на счетах в банках Агрофирма «Кубня» получает периодически из банка  выписки из расчетного счета. В выписках указываются все суммы поступлении и платежей происходивших по данному счету за день.

Учет движения денежных средств в бухгалтерии хозяйства ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражают поступление  денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источника поступле­ния денег  корреспондирующими могут быть счет 50, счета учета расчетов, счета учета кредитов в банке и т.д. Например, Дт 51- Кт 62- поступили деньги на расчетный счет от покупателей; Дт 51 – Кт 76 – поступила задолженность от дебиторов; Дт 51 – Кт 66- поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка.

По кредиту счета отражают суммы, полученные из банка или  перечис­ленные на другие счета или другим организациям. Например, Дт 60- Кт 51 – перечислена задолженность поставщикам; Дт 68 – Кт 51 – перечислена за­долженность по платежам в бюджет; Дт 66 – Кт 51 -  погашен краткосрочный кредит банка; Дт 76 – Кт 51 – уплачена задолженность кредиторам.

На основании выписок банка и других  перечисленных документов, введенных в компьютер бухгалтер формируют оборотно-сальдовую ведомость по счету 51 «Расчетный счет» (приложение 43),  вместо старого журнал-ордера № 2, распечатывается один раз в месяц и подшивается в папку; для аналитического учета, т.е. чтобы увидеть конкретное движение по расчетному счету можно сформировать и распечатать анализ счета 51. Преимущество учета на компьютере то, что задав любой период времени можно получить быструю информацию о поступлениях и перечислениях по счету 51, чем обычно интересуется  руководство.

2.1.7 Учет расчетных операций

Учет расчетных операций – это сложная система денежных отношений, возникающая между хозяйством и различными организациями; лицами в ходе снабжения, производства и реализации продукции.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за получение товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги ведутся на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счета учитывают суммы, уплаченные в погашение  задолженности  поставщикам, а по кредиту – стоимость фактически поступивших материальных ценностей, потреблен­ных услуг, выполненных работ.

Между хозяйством и поставщиками сначала составляется договор по­ставки, который хранится у руководителя хозяйства. На основании договора с поставщиками составляется счет- фактура (Приложение 21). Принимаются ценности  по то­варной накладной (Приложение 21).

Аналитический учет по счету 60 ведется каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам - по каждому поставщику и подряд­чику.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

Кроме того, в хозяйстве ведется книга покупок, в которой  регистри­руются все полученные счета фактуры (Приложение 44).

В хозяйстве  по счету 60 составляются следующие проводки: Дт 10 – Кт 60 – получили материальные ценности от поставщиков; Дт 19 – Кт 60 – выставили НДС к оплате и относят на счет 68; Дт 60 – Кт 51 – оплатили по­ставщикам за полученные ценности. Сводный учет по счету 60 ведется не в «книге учета по счету 60», где на каждого  поставщика отводилась отдельная страница, а в оборотно-сальдовой ведомости по счету №60 «Расчеты с поставщиками» (Приложение 51). Также для удобства можно сформировать отдельный учет с каждым поставщиком индивидуально, где наглядно видны все поступления товаров от этого поставщика и  все оплаты им, при необходимости можно автоматический сформировать акт сверки с конкретным поставщиком (Приложение 46).

           В ходе  своей деятельности хозяйство вступает в различные отноше­ния. Свою продукцию (молоко, мясо, зерно) хозяйство продает заготовитель­ным организациям (маслозаводу, мясокомбинату). Учет расчетов с ними ве­дется на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками». Отправляют про­дукцию по счетам – фактурам  с приложенными товарными накладными. Каждая выданная счет- фактура или продажа регистрируется в книге продаж (Приложение 47).

При продаже  продукции  заготовительным организациям составляют следующие проводки. Нужно отметить, что счет 62 является активным и имеет дебетовое сальдо. По дебету счета указывают  начисление  задолжен­ности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных  организаций и прочих  покупателей за проданную продукцию, а по кредиту – погашение задолженности: Дт 62- Кт 90 – продажа продукции. При поступлении от по­купателей оплаты за проданную им продукцию запись следующая: Дт 51 – Кт 62.

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой  заготовительной организации или прочего покупателя в ведомости аналитического учета.

ООО Агрофирма «Кубня», как и другие предприятия, производит определенные пла­тежи в бюджет. Эти платежи учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является  активно- пассивным и может  иметь развернутое сальдо. По кредиту  сальдо отражают  задолженность хозяйства перед бюд­жетом, по дебету – задолженность финансовых органов - в пользу хозяйства, как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

Хозяйство уплачивает следующие виды налогов и сборов:

      подоходный налог – 13% от начисленной зарплаты физических лиц;

      налог на добавленную стоимость (10%, 18%);

      единый социальный налог;

      налог на имущество (0,10%);

      транспортный налог.

Рассмотрим  корреспонденции счетов  по расчетам с бюджетом по ос­новным видам  платежей.

Подоходный налог с физических лиц. Отражается на счетах  в установ­ленном порядке: при начислении налога делается запись по кредиту 68 и де­бету 70. При перечислении сумм налога: Дт 68 – Кт 51. Методика расчета сумм подоходного налога был рассмотрен выше при изучении участка учета по оплате труда.

Налог на добавленную стоимость. Как известно по этому налогу  суще­ствует два счета: 19 и 68. На этих счетах учитываются суммы НДС, начис­ленные поставщикам, так и суммы НДС от покупателей и суммы, уплачен­ные поставщикам и подлежащие зачету (Приложение 64).

Налог на имущество. Оформляется следующими записями: при начис­лении налога - Дт 91/2 – Кт 68- начислен налог имущество. Уплата налога: Дт 68 – Кт 51. Аналогичная  запись при начислении транспортного налога.

В хозяйстве для отражения операции по налоговым платежам ведется оборотно-сальдовая ведомость по  счету 68, где на каждый налог отведены отдельные субсчета. В ней  по кредиту отражена сумма, которую хозяйство должно уплатить в бюджет. Эта сумма начисляется бухгалтерской справкой в программе «1С Бухгалтерия» на основании уже готовой налоговой декларации соответствующего налога (Приложение 67). А по дебету отражаются суммы  уплаченных нало­гов на основании платежных поручении, которые автоматически попадают при разноске выписок банка.

Учет  по счету 69 аналогичен учету по счету 68. По счету 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию (субсчет 3). По дебету 69 учитываются суммы, перечисленные в бюджет; по кредиту – суммы начисленных взносов.

Отчисления по 69/1 производят в размере 1,9% от начисленной суммы оплаты труда, на 69/2 -15,8%, на 69/3 -2,3%.

Учет уплаченных сумм по социальному страхованию и обеспечению ведут в оборотной ведомости  по счету 70 и 69. При этом состав­ляют следующие проводки:

Дт 20/1,20/2,20/3,23 и др.– Кт 69 – начисленные взносы на зарплату ор­ганам социального страхования;

Дт 69 –Кт 51 – перечислена задолженность по социальному страхова­нию;

Дт 69 –Кт 70 – начислены пособия и выплаты за счет средств социаль­ного страхования.

Для выполнения различных хозяйственных и других операции хозяй­ство выдает под отчет  денежные суммы отдельным лицам. Если деньги вы­даются на командировку, то выдается командировочное удостоверение. По­сле выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трех­дневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных  расходах. Затем отчет утверждается руководителем  и делается полный расчет с подотчетным  лицом.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, по дебету которого записывают выданные под отчет  суммы, по кредиту списанные  долги с подотчетного лица. Составляются следующие проводки:

Дт 71 – Кт 50 – выдан аванс из кассы в подотчет;

Дт 50 – Кт 71 – неиспользованный остаток внесен в кассу.

Как указано в учетной политики агрофирмы, подотчетное лицо в течении 3-х дней должен представить документы об использовании денег, при этом составляется авансовый отчет (Приложение 49).

В хозяйстве для отражения расчетов с подотчетными лицами использу­ется оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 48), где можно сформировать аналитику  с каждым подотчетным лицом отдельно. Этот документ заменяет ранее используемый журнал–ордер  7-АПК.

По счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в хозяйстве отра­жают много операции. Данный счет является активно-пассивным и имеет два сальдо: по дебету  задолженность хозяйству отдельных  организации и лиц; по кредиту - задолженность хозяйства отдельным организациям и ли­цам.

Учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости  по счету 76, т.е аналогичен учету по счету 60 «Расчеты с поставщиками». Также наглядно видны взаимоотношения с каждым конкретным контрагентом отдельно. Кроме того, компьютерный учет освобождает  от учета в ведомостях 39-АПК,40-АПК, 41-АПК, в которых велся учет по 76/9, 76/5, 76/6. До компьютеризации бухгалтерского учета просто в ручную составляли таблицы  в программе  Word, выводили задолженности по каждому дебитору и кредитору отдельно (Приложение  50), а теперь это выглядит более наглядной форме – оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение 51).