Отчет по производственной практике в ООО Агрофирме «Кубня» Кайбицкого района Республики Татарстан

2.1.8. Учет заемных средств

Из-за недостачи собственных средств для ведения хозяйственной деятельности ООО Агрофирма «Ккбня» вынуждена брать кредиты. Долгосрочные кредиты банк выдавать не хочет из-за отсутствия гарантии на погашение.

Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Этот счет пассивный. По его кредиту отражают получение кредита, а по дебету – погашение кредита. Кредиты обычно выдаются на целевое использование, в основ­ном на покупку ГСМ.

Так  при зачислении кредита на расчетный счет составляют проводку: Дт 51 – Кт 66;

При оплате задолженности поставщиками за счет кредита: Дт60- Кт 66.

Оплату со ссудных  счетов задолженности органам социального  стра­хования и финансовым органам по платежам в бюджет: Дт 69 – Кт 66.

Для получения кредита между банком и хозяйством заключается кре­дитный договор, в котором обговариваются все стороны договора, порядок возврата, обязательства сторон, ответственность сторон. Однако прежде чем получить кредит хозяйство должно обеспечить его. Так как хозяйство имеет  специализацию как зернопроизводство, то залогом является посевы урожая.

Погашают полученный кредит по платежным поручениям расчетного счета. Делается проводка: Дт 66 – Кт 51.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по ви­дам кредитов; организациям предоставившим их.

Для отражения кредитных операций используется книга учета по счету 66 , информация о кредитном  портфеле хозяйства в приложении № 48   ,  а также параллельно можно увидеть сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 66. По кредиту в ней отражают суммы полученных кре­дитов; по дебету – проценты погашения ссуды.

В учетной политике хозяйства оговаривается, что бухгалтерский учет займов, кредитов ведется согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.01 №60н.

Размер кредитного портфеля агрофирмы и ее изменения  за последние годы  указаны в приложениях 52-54.

2.1.9. Учет капиталов, резервов и финансирования

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участни­ков в имущество организации при её создании.

Уставный капитал хозяйства был создан на основе уставного фонда при его организации. По уставному капиталу не составляются никакие до­кументы и не ведутся никакие регистры. Изначально уставный капитал хозяйства составлял 10 тыс. рублей, это видно в бухгалтерском балансе за 2005 год, в 2006 году он пополнился и на сегодняшний день  составляет 30 тыс. рублей.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «уставный капи­тал». По кредиту  отражают  увеличение  уставного капитала, а по дебету  производят  записи, связанные с его уменьшением.

Должны быть составлены следующие проводки:

Дт 80 – Кт 75 – изъятие вкладов учредителей;

Дт 80 - Кт 84 – при списании за счет средств уставного капитала числя­щийся на балансе убытка;

Дт 75 – Кт 80 – при увеличении уставного капитала, при зачислении вкладов учредителей;

Дт 83 – Кт 80 – при зачислении средств  добавочного капитала.

Однако, эти записи не производятся, так как уставный капитал в тече­ние многих лет уже остаётся неизменным. Грубым нарушением правил учета является отсутствие, каких- либо документов по оформлению уставного ка­питала.

В хозяйстве не создаётся  резервный капитал, так как не хватает  средств для основной деятельности, поэтому все свободные средства  уходят в производство.

Добавочного капитала в хозяйстве тоже нет.  Добавочный капитал должен учитываться на счете 83, который явля­ется пассивным, по кредиту отражается увеличение  добавочного капитала, а по дебету -  его уменьшение.

Должны составляться следующие проводки:

Дт 01 – Кт 83 – начислена сумма переоценки основных средств;

Дт 08 –Кт 83 –суммы дооценки по вложениям во внеоборотные активы;

Дт 83 – Кт 02 – перечисление сумм переоценки, относящиеся к изно­шенной  части основных средств;

Дт 83 – Кт 80 – зачисление сумм переоценки на увеличение уставного капитала и т.д.

Далее рассмотрим отражение отдельных  финансируемых  мероприятий на счетах бухгалтерского учета. Как сказано в учетной политике агрофирмы, учет целевого финансирования осуществляется согласно ПБУ 13/200 «Учет государственной помощи». Для этого в плане счетов предусмотрен счет 86 «целевое финансирование», на котором обобщается  информация  о движении  средств, предназначенных для  осуществления  мероприятии  целевого на­значения, средств, поступающих, от других организации и  лиц, бюджетных  средств, о льготном  кредитовании и др.

Средства целевого  назначения, полученные в качестве источников фи­нансирования тех или иных  мероприятии, отражается: Дт 76 – Кт 86;

Использование целевого финансирования: Дт 86 – Кт 20.

Учет по счету  86 «целевое финансирование» ведется  по конкретным  назначениям средств, в годовом отчете они отражаются по форме 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования». Например, всего в 2006 году ООО Агрофирма «Кубня» получила в виде целевого финансирования 27622 тыс. рублей, также  в этой форме можно узнать конкретно на что были перечислены государством и на что использованы хозяйством эти средства.

2.1.10. Учет вложений во внеоборотные активы

и финансовые вложе­ния

В хозяйстве  под понятием «капитальные вложения» входит капиталь­ное  строительство и текущий ремонт, так как капитальный ремонт давно не осуществляется. Учет ведется на счете 08.

Аналитический учет затрат  ведется по объектам строительства и ре­монта. Учет, документы, проводки и регистры по счету 08 рассмотрены в подглаве «Учет основных средств».

Капитальные вложения по формированию  основного стада в хозяйстве  не осуществляется. Основное стадо уже сформировано. Однако из животных, которые находятся на выращивании и откорме, в основное стадо переводятся первотелки, на место павших или забитых коров. Все же эта операция отра­жается  через счет 08 с помощью следующих проводок:

Дт 08 – Кт 11 - спи­сание  переведенного молодняка;

Дт 01 – Кт 08 – оприходование животных в составе основных средств. Затраты списываются на затраты молочного стада коров.

В хозяйстве финансовые вложения не осуществляются. В балансе за 2006 год остатков по счету 58 нет. Хотя в учетной политике хозяйства  п.3.9 оговаривается, что учет финансовых вложений ведется согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.02 №126н, и ст. 280 НК РФ.

2.1.11. Учет доходов и расходов

Согласно п.3.10 учетной политики ООО Агрофирмы «Кубня» учет доходов осуществляется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России  от 06.05.99 №32н, учет расходов на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России №33н от 06.05.99.

Также оговаривается, что в бухгалтерском учете доходы организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

В агрофирме установлено, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности.

         Учет продаж ведется на счете 90 «продажи», по дебету которого учиты­ваются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – до­ходы (вы­ручка). В бухгалтерском учете  суммы выручки от продажи продукции отра­жают по кредиту счета 90 и дебиту счета 62. Одновременно  стоимость  про­данных товаров, продукции списываются с кредита счета 11, 20/1, 32 и дру­гих в дебет счета 90. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции. Например: мясо КРС,  молоко и т.п.

В хозяйстве в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себе­стоимость реализованной продукции, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по де­бету счета доводится до  фактической, путем  отнесения  разницы между  рассчитанной фактической себестоимостью. В конце года  и плановой себе­стоимостью. Суммы  экономии сторнируется, суммы перерасхода произво­дится дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета про­дукции или затрат на производство.

К счету 90 предусмотрены следующие субсчета:

90/1 – «выручка», по кредиту которого отражаются выручки  в коррес­понденции с дебетом счетов 62, 50 и др.

90/2 «себестоимость продаж» по дебету отражается себестоимость  продаж, по которым на 90/1 учтена сумма выручки в корреспонденции с со­ответствующими счетами учета продукции.

90/3 – «НДС»,  по дебету которого учитываются  отнесенные суммы налога на добавленную стоимость в установленном  проценте от суммы вы­ручки в корреспонденции с кредитом счета 68.

Также в хозяйстве  с дебетом счета 90 корреспондируется счет 10 – на стоимость реализованных семян, кормов; 11- на стоимость реализованных животных.

Документация операции по счету 90 отражают следующим образом: - по дебету 90/2 по каждому виду продукции используют накладные, гуртовые ведомости, счет – фактуры.

По кредиту 90/1 при реализации продукции заготовительным органи­зациям оформляются приемные квитанции.

Счет 91 «прочие доходы и рас­ходы» в хозяйстве не  ведется.

На сегодняшний день регистром бухгалтерского учета по счету 90 является  книга, но это просто черновой вариант, все данные заносятся в компьютер. В ней на основании документов указывается количество проданной продукции в оценке  по плановой себестоимости, выводят итоговые данные, затем  в конце года  производят калькуляцию. Закрываются 90/1 и 90/2 субсчета внутренними записями на субсчет 90/9 «прибыль/ убыток от продаж». Счет 90 в программе закрывается автоматически при действии «Закрытие месяца».

2.1.12. Учет финансовых результатов

При оценке финансовых результатов используется  информация  сле­дующих нормативных документов:

1.      ПБУ 8/01 «условные факты хозяйственной деятельности»; МФ РФ от 28.11.2001г.

2.      ПБУ 9/99 «доходы организации»; МФ РФ от 6.05.99 № 32 н.

3.      ПБУ 10/99 «расходы организации»; МФ РФ от 6.05.99 № 33н.

        Для определения финансового результата  используют счет 99 «прибыли и убытки», но прежде закрывают счета  90/1 и 90/2 внутренними записями на 90/9 субсчет «прибыль от продаж». Если хозяйство получает прибыль, дела­ется запись Дт 90/9 - Кт 99, если убыток – Дт 99 – Кт 90/9.В нашем случае приходится делать вторую бухгалтерскую проводку т.к. хозяйство год закрывает с убытком уже 2 года.

Также учет ведется на счете 98 «доходы будущих периодов». В его со­ставе открыт один субсчет: «доходы, полученные в счет  будущих периодов». На этом счет учитывают субсидии, полученные из регионального и феде­рального бюджета. К ним относят субсидии по минеральным удобрениям, на выплаты процентов по кредитам, субсидии по стихийным бедствиям; на се­мена; дотации на мясо. По кредиту счета 98 и дебету различных сче­тов(66,10) учитывают стоимость полученных доходов.

Учет по 98 ведется также в компьютере, по каждому наименованию отдельно. Информация заносится по мере получения средств. В конце года выводится итог и  списывается на 99 счет.

По счету 99 на конец года остается не распределенный остаток при­были либо убытка, которые заключительными записями относят на счет  84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат хозяйства за последние годы показан в приложении 60, который обычно служит справкой при годовом отчете.

В хозяйстве по счету 84 открыты 2 субсчета:

1. Фонд накопления.

2. Фонд потребления.

В фонд накопления  направляются суммы на подарки и поощрения ра­ботников (Дт 84 – Кт 70- часть нераспределенной прибыли направлена на выплату и поощрения). Также сюда относят расходы организации на сабан­туй, мероприятия по  чествованию ветеранов. Относят за­траты на основании оправдательных документов - отчетов.

Синтетический учет по счету 98 ведется в компьютере, записи проводят на основании платежных поручений, либо полученных выписок из банка о на­численных средствах, или счетов-фактур. На основании этих документов от­ражаются суммы в учете по счету 98.

2.2 Управленческий учет

2.2.1. Учет накладных расходов. Учет вспомогательных производств

Управленческий учет - это система сбора, обработки и предоставления информации о хозяйственной деятельности  организации и её подразделении для нужд управления.

Общепроизводственные расходы (ОПР.) включают в себя  расходы на организацию производства и управление отдельными  отраслями производ­ства. Учет ОПР. ведут на собирательно- распределительном счете 25 « обще­производственные расходы». По дебету указывают затраты в течение года, по кредиту – списание этих затрат на счета основных производств.

Учет ОПР., ведется по следующим статьям:

1.      Затраты на оплату труда аппарата управления: Дт 25 – Кт 70;

2.      Отчисления на  социальные нужды,  касающиеся  аппарата управления: Дт 25 – Кт 69;

3.      Содержание основных средств (суммы начисленной амортизации по основ­ным средствам  общепроизводственного назначения, их ремонт):

      Дт – 25 – Кт 02, 23;

4.      Затраты по охране труда и технике безопасности: Дт 25 – Кт 70, 69, 23, 10;

5.      Прочие расходы (расходы на инвентарь, ГСМ для аппарата управления, запчасти, электроэнергия) Дт 25 – Кт 10, 23.

Общехозяйственные расходы (ОХР) включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен счет 26 «ОХР», по дебету которого  учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.