Отчет по производственной практике в ООО Агрофирме «Кубня» Кайбицкого района Республики Татарстан

Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оп­риходования денег.

Касса хозяйства принимает наличные по приходным кассовым орде­рам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких либо услуг, могут быть остатками неиспользованных  авансов и др.

Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответст­вующему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчис­ток, исправлений, а также при расхождении остатков аудитор должен полу­чить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки. Тщательно нужно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления.

Далее нужно провести проверку выдачи денег из кассы хозяйства. Прежде всего, нужно знать, что наличные из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордером или другим надлежаще оформленным доку­ментом (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам). До­кументы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства или лицами, или уполномоченными. Кассовые опера­ции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите используют следующие формы учетной документации по кассо­вым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 (вместо журнала-ордера № 1). Главную книгу, балансы на соответствующие даты и др. Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получате­лей, погашаются ли кассовые документы (приходные штампом «получено», расходные – «оплачено» с указанием даты), нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Кассовая книга формируется автоматический при разноске приходных и расходных кассовых ордеров, автоматически подсчитываются итоги, и также выводится остаток на следующий день (месяц).

После проверки необходимо установить соответствие данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 50 «Касса» с данными Главной книги, куда они попадают тоже автоматически.

После проверки кассовых операций проверяются операции по расчет­ному счету. Прежде всего, сверяют остатки по этому счету на начало месяца в выписках банка и оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 (вместо журнала-ордера №2 «Расчетный счет»). Затем по взаимной сверке необходимо тща­тельно изучить выписки по расчетному счету с приложенными к ним доку­ментами  (платежное поручение). В первую очередь устанавливается их под­линность, для чего  проверяется  в них наличие дат, номеров, первичных до­кументов (счета на оплату), ряда операции, кодов корреспондирующих счетов, штампов,  под­писей работников банка.

После этого  выполняется арифметическая проверка выписок банка и приложенных к ним оправдательных документов: определяется  правиль­ность токсировки, подсчета оборотов, начального и конечного сальдо, хотя все это подсчитывается автоматически.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств уста­навливается правильность полноты их зачисления. Для этого  привлекают данные  по сметным документам и записям, выявляя характер поступлений.

При списании денежных средств с расчетного счета обращается вни­мание на проверку своевременности, полноты оприходования и целевого ис­пользования.

3.1.2.Аудит  расчетных  и кредитных операций

  Предприятия ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупа­телями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, разными дебито­рами и кредиторами, а также по операциям, связанным с получением кратко­срочных и долгосрочных кредитов.

Аудит расчетных операции начинают  с проверки счетов  с поставщи­ками и подрядчиками. Проверка начинается с изучения договора, в ходе ко­торого устанавливается соблюдение их планового характера, юридическую обоснованность возникновения, наличия и правильности оформления  дого­воров, нарядов.

Изучаются непосредственно расчетные операции с каждым поставщи­ком и подрядчиком. Для этого путем проверки оборотно-сальдовой ведомости по счету 60,76 (вместо журнала-ордера №6) выявляет дату возникновения и ха­рактеристику операции, поставки, обоснованность применения цен, тарифов и надбавок (скидок), своевременность и полноту оприходования матери­ально-технических средств, своевременность и обоснованность предъявления претензий, и своевременность расчетов. При необходимости проводится ин­вентаризация поступивших материальных ценностей.

Также обращается внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности поставщиком, ее соответствия данным периодической и го­довой  бухгалтерской отчетности.

Следующим этапом проверки расчетов является  проверка расчетов с покупателями и заказчиками.

Основной формой сбыта сельскохозяйственной  продукции является ее продажа на условиях государственных закупок через соответствующие заго­товительные организации, взаимоотношения которых с предприятием стро­ятся на договорной основе, определяющей права и обязанности сторон по указанным операциям.

При проверке проверяется своевременность заключения таких догово­ров по отдельным видом продукции, объемы поставки, соблюдение обоюд­ных интересов в договорных отношениях, сроков, качества, цен и условий поставок сельскохозяйственной продукции.

Реализация этой продукции изучается в порядке предварительного контроля с точки зрения ее законности и обоснованности, соответствия эко­номическим возможностям хозяйства.

Особое внимание уделяется подлежащей организации текущего кон­троля за осуществлением операций по реализации и расчетом с заготови­тельными и другими организациями - покупателями. Текущая проверка то­варно-транспортных накладных хозяйства и приемных квитанций заготови­тельных организаций в ходе реализации продукции сельского хозяйства по­могает выявить факты недостач в пути, занижение объемов, контрольное оп­ределение качества, взаимная сверка расчетов по принятой заготовитель­ными организациями сельскохозяйственной продукции.

В Агрофирме «Кубня» производят отчисления в пенсионный фонд, фонд со­циального и медицинского страхования. Расчеты по этим платежам учиты­ваются по  счету 69. Проверка подтверждается записями по счетам 69,70 с привлечением данных учета  личного состава работников. Предприятия, ор­ганов  социального обеспечения и социального страхования, больничные ли­стки о временной не трудоспособности,  расчетно-платежные ведомости.

Проверяя расчеты с подотчетными лицами по авансам, выданным на оплату расходов, которые не могут быть  произведены безналичным путем (авансы на административно-хозяйственные и служебные командировки). Аудитор  проводит  сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к нему документов,  утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, выясняет, кому выданы авансы. Авансы на  командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим в данном хозяйстве. Нужно определить, командировочные удостоверения на командирование работни­ков, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица предоставляют отчеты по аван­сам и сдают неизрасходованные остатки. Аудитор должен тщательно  прове­рять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и закон­ность приложенных к авансовым отчетам документов и законность  оплаты по ним. При необходимости проводятся  встречные проверки.

При проверке по подотчетным суммам  следует также выяснить: 1). Определен ли руководителем хозяйства круг лиц, которым  предоставлено получать право деньги подотчет; 2). Не выдается ли подотчетным лицам  авансы сверхустановленных лимитов 3). Не получает ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; 4). Не допускаются ли оплаты через подотчетных лиц расходов, которые  могли быть  оплачены  непосредственно из кассы хозяйства; 5).  Имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя организации о целесообразности  произведенных рас­ходов; 6).  Своевременно ли отражаются  в отчете расходы на подотчетные суммы.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен установить причины возникновения  дебиторской и кредиторской задолжен­ности. Прежде всего, нужно  выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого по данным рее­стров  аналитического учета   к счетам, предназначенных для отражения рас­четов, сличают остаткам по каждому виду расчетов на начало ревизуемого периода по соответствующим статьям баланса, а затем  проверяют каждый вид расчетов. Аудитор обязан  установить причины и виновников  образова­ния задолженности; давность её  возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов, либо письма, в которых дебиторы при­знают свою задолженность), какие меры  принимаются для погашения  или взыскания задолженности.

Большое внимание  требует анализ  расчетов с дебиторами. Пре­жде всего нужно установить, своевременно ли относят к денежным суммам  не полученные в установленные  сроки зарплату, а также  суммы, удержан­ные из зарплаты по исполнительным листам и другим документам. Тщательно следует проверять выплату  депонированных сумм сотрудникам. Также  по­веряется  правильность  составления бухгалтерских записей аналитического  учета записям в оборотно-сальдовых ведомостях , Главной книге и балансе. По всем  расче­там с прочими дебиторами и кредиторами необходимо  сверить суммы кре­диторской и дебиторской задолженности, числящейся по бухгалтерскому учету и их отчетности.

В ходе осуществления  производственных процессов Агрофирма на­ряду с собственными средствами использует кредиты банков.

При аудите  кредитных расчетов устанавливаются увязка банковских  кредитов с производственно-финансовым планом хозяйства, полнота полу­чения банковского кредита, своевременность его погашения.

В заключение проверки кредитных операции определяется  эффектив­ность использования банковского кредита, путем сопоставления его сумм с дополнительным выходом продукции и полученной прибыли за счет привле­чения заемных средств.

3.1.3. Аудит затрат труда и его оплаты

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1.      Гражданский кодекс РФ, части 1и 2.

2.      Инструкция о составе  фонда заработной платы и выплат социального харак­тера, утвержденная Постановлением Госкомстата России №89 от 10. 07. 95 по согласованию с Минэкономики Росси, МФ РФ, Минтруда Рос­сии и ЦБ РФ.

3.      Кодекс законов о труде РФ.

4.      О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установлен­ных  часовых тарифных ставок (письмо Госкомслужбы РФ №10Б-10/12 от 12.01.94).

5.      О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ №4 от  5.02.94.).

6.      Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленно­сти и строительстве (письмо Госкомтруда СССР №73-А 689/10-80 от 27.04.73).

7.      Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 «Об утверждении  унифи­цированных форм первичной документации».

8.      Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг) (Постановление Правительства РФ №552 от 05.08.92, №61 от 01.07.95. и т.д.)

Важной задачей аудита затрат труда и его оплаты является выявление  правильности расчетов с рабочими и служащими, возникающие по оплате их труда. В ходе проверки  определяют состояние работы по нормированию, та­рификации, организации, охране труда и службе безопасности. Далее уста­навливают соблюдение  установленной дисциплины, тарифных ставок, дол­госрочных окладов и расценок, а также реальность выполнения работ и их объёмов. Выявляют фактическое использование  фонда заработной платы и его  соответствие плановому размеру, определяемому по установленному нормативу в зависимости от конечных результатов работы.

Правильность планирования фонда оплаты труда определяют путем проверки обоснованности применения  установленных нормативов, исходя из  численности  работающих, затрат труда. Проверяют  правильность опре­деления и распределения фонда оплаты труда по производствам и подразде­лениям хозяйства.

Проверке подлежит правильность установленных отчислений на оп­лату труда по социальному страхованию работников хозяйства.

Выявление в ходе проверки недостач и нарушении отмечают в ауди­торском заключении.

При необходимости проверяют использование рабочего времени по от­дельным видам работ и, прежде всего в период  весеннего сева, ухода за по­севами, уборки урожая. Для этого используют  приемы проверки документов по учету затрат труда и его оплаты (учетные листы по учету труда и выпол­ненных работ, учетные листы тракториста-машиниста, путевые листы грузо­вого автомобиля), продолжительности рабочего времени.

При необходимости привлекают данные бухгалтерского учета с факти­ческим выполнением действующих норм выработки за  прошлые периоды.

Проверяют правильность и обоснованность тарификации работников и отдельных видов работ по следующим документам: протокол заседания, сборник норм выработки, классификационно-тарификационные справоч­ники; расчетно-платежные ведомости.

Важной задачей, контроля затрат труда и его  оплаты является  выявле­ние правильности расчетов с работниками. Непременным условием правиль­ности расчетов по оплате труда являются соблюдение законодательства о по­рядке приема отдельных лиц на работу, представление им соответствующей должности, перевода и увольнения. Особенно важным является  текущая проверка правильности расчетов по оплате труда. Обращают внимание на ре­альность тех или иных оформлений на строках расчетно-платежных ведомо­стей. Нет ли повторений фамилии в одной и той же ведомости за один и тот же период.