Расчет  налога

     В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

     В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен  убыток (отрицательная разница между  доходами и расходами), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     Перечень  доходов и расходов, возникших  при осуществлении деятельности, доходы и расходы от которой учитываются  при исчислении прибыли, порядок  их классификации и группировки  рассматриваются в главе 25 НК РФ и в разделах 4, 5, 6 Методических рекомендаций.

     Исчисление  доходов

     Согласно  статье 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, с учетом пункта 13 статьи 40 НК РФ.

     Доходы, подлежащие налогообложению, делятся  на доходы от реализации и внереализационные  доходы, определение и состав которых  перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что  перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.

     Согласно  статье 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

     Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

     Если  цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

     В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

     Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

     В пункте 1 статьи 290 НК РФ указано, что  к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.

     К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

     1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

     2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов  (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

     3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

     4) от проведения операций с иностранной  валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

     Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ (доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту), и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ (расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту).

     5) по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;

     6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и  поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

     7) в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного права требования;

     8) от депозитарного обслуживания  клиентов;

     9) от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов для хранения документов  и ценностей;

     10) в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

     11) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

     12) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;

     13) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

     14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых  были ранее учтены в составе  расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

     15) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

     16) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

     17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

     18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с  валютными ценностями;

     19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов  над отрицательной переоценкой;

     20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери  по ссудам, расходы на формирование  которого были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, которые установлены статьей  292 НК РФ;

     21) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

     22) другие доходы, связанные с банковской  деятельностью.

     Не  включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

     Перечень  доходов от реализации и внереализационных  доходов, предусмотренный, соответственно, статьями 249 и 250 НК РФ, не является исчерпывающим, поэтому банки вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции проводимые банком, операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.

     При определении налоговой базы не учитываются  доходы, перечень которых является закрытым и приведен в статье 251 НК РФ.  

     Исчисление  расходов

     Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

• Материальные расходы (статья 254 НК РФ);
• Расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
• Амортизационные отчисления (статьи 256 - 259 НК РФ);
• Прочие расходы (статьи 260 - 264 НК РФ).

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень данных расходов дан в статье 265 НК РФ.

     Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

     К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254-269 НК РФ, относятся также  расходы, понесенные при осуществлении  банковской деятельности, предусмотренные статьей 291 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 291 НК РФ.