Отчет по преддипломной практике в ОАО «Углеметбанк»

lign="justify">    1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование 

      Законом N 212-ФЗ установлен новый  порядок их уплаты. При этом  значительные изменения были  внесены в Закон N 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС.

    Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются  в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

    2. Страховые взносы на обязательное  социальное страхование по временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством (далее - взносы  по нетрудоспособности и материнству,  страховые взносы по ВНиМ).

    Их  нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

    3. Страховые взносы на обязательное  медицинское страхование (далее  - страховые взносы на ОМС).

    Эти взносы зачисляются в федеральный  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

    Наряду  с перечисленными сохраняются и  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

    Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13 - 15 НК РФ). В отношении них используется специальная «страховая» терминология (ст. 2 Закона N 212-ФЗ).  

Таблица 14 - Страховые взносы во внебюджетные фонды

 

    Регрессивная  шкала отменяется. Однако, введен предел, при превышении которого организация  перестает начислять страховые взносы. Этот предел равен 415 000 руб. на каждого работника (рассчитывается нарастающим итогом с начала года). С выплат сверх этой пороговой величины взносы до конца года платить не надо.

    Начиная с 2011 года, указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в размере, определяемом Правительством РФ. 

     3.4 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли (по сравнению с предприятием) 

    Для правильного определения прибыли  необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

    Метод начисления. Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

    Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.

    Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определена дата возникновения  доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

    Даты  возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При  этом расходы учитываются в том  периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при  осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.

    Одновременно  следует обратить внимание на то, что  в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов  в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    Кассовый  метод. Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.

    Таким образом, существенным отличием в формировании налогооблагаемой базы налога на прибыль  банка (по сравнению с предприятием) является возможность отражения  доходов и расходов банком только методом начисления, а предприятие  может применять либо метод начисления, либо кассовый метод.

    Кроме того, предприятия для определения  своих доходов руководствуются  ст. 249 и 250 НК РФ. А к доходам банков, согласно п. 1 ст. 290 НК РФ, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные данной статьей. При этом доходы, предусмотренные ст. 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 290 НК РФ.

    Аналогично  для банков, кроме расходов, предусмотренных  ст. 254-269 НК РФ, определены и расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные ст. 291 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные ст. 254-269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ.

    Банки также в отличие от предприятий могут включать в состав своих расходов резервы на возможные потери по ссудам и резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. 

    3.5 Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества (по сравнению с предприятием) 

    На  основе сопоставления налогооблагаемой базы по предприятиям и кредитным  организациям, можно прийти к следующим  заключениям.

    Независимо  от категории налогоплательщиков объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Согласно  п. 4 ст. 376 НК РФ, среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

    Главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ.

    Таким образом, средняя стоимость имущества  за соответствующий период для расчета  налога определяется следующим образом:

• За I квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;
• За 1-е полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;
• За 9 месяцев – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;
• За год – сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

    Перечень  счетов предприятия, по которым остатки, отражаемые в активе баланса, принимаются для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество, приведен в таблице 15.

Таблица 15 - Перечень счетов предприятия, используемых для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций