Особенности учёта производственных затрат

1) учета материальных  ценностей и готовых изделий,  выпущенных обслуживающими производствами  и хозяйствами;

2) учета затрат подразделений  — потребителей работ и услуг,  выполненных обслуживающими производствами  и хозяйствами;

3) 90 «Продажи» при продаже  сторонним организациям и лицам  работ и услуг, выполненных  обслуживающими производствами  и хозяйствами.

Остаток по счету 29 на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям этих производств  и хозяйств.

30 «Некапитальные работы»  — используется для обработки  информации о затратах по выполнению  некапитальных работ (возведение  временных титульных и не титульных  сооружений, снос, демонтаж объектов  и т.п.).

46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» —  учитываются затраты о законченных  в соответствии с заключенными  договорами работах, имеющих самостоятельное  значение. По окончании всех этапов  работ их стоимость, оплаченная  заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

43 «Готовая продукция»  — применяется в организациях  с нормативным методом учета  затрат. По дебету счета отражается  фактическая, а по кредиту —  нормативная себестоимость. Отклонение  фактической себестоимости от  нормативной определяется путем  сопоставления дебетового и кредитового  оборотов, которое затем отражается  на счете 90 «Продажи».

97 «Расходы будущих периодов»  — учитываются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде,  но относящиеся к будущим периодам.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и  страхованию, кассы, расчетного счета  и др. Расходы, учтенные на счете 25, в  конце отчетного периода списываются  на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебет счетов:

20 «Основное производство»  — в части подразделений основного  производства;

23 «Вспомогательные производства»  — в части подразделений вспомогательных  производств;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Обзор источников по  теме " Особенности учета производственных затрат"

 

Существует много подходов к анализу затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг. В основе различия всех подходов лежит  разное видение авторов классификации  затрат. Самой распространенной среди  авторов классификацией является классификация  затрат по элементам, т.е. деление всех расходов предприятия на четыре основные группы:

- Материальные расходы,

- Расходы на оплату  труда,

- Амортизационные отчисления,

- Прочие расходы.

В своей книге «Анализ  и диагностика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия» автор Бердникова Т.Б. предлагает в качестве анализа  затрат на производство и реализацию продукции ограничиться только лишь анализом    структуры и динамики затрат, используя данную классификацию. При анализе динамики затрат определяются темпы роста и прироста затрат в отчетном периоде, а также рассчитываются изменения удельного веса статей затрат в их общем объеме. Кроме  нее такой анализ предлагают провести абсолютно все авторы, которые  в своих книгах затрагивают тему анализа затрат.

Очевидно, что этим ограничиваться нельзя. И вот уже в книге  «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкой Г.В. мы видим  более полный анализ. По ее мнению объектами  анализа себестоимости продукции  выступают следующие показатели:

- Полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат,

- Затраты на рубль продукции,

- Себестоимость отдельных  изделий,

- Отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости  продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции  в целом и по основным элементам  затрат. Сюда включается анализ динамики отдельных статей затрат, а также  построение факторной модели анализа  общей суммы затрат. В качестве факторов, влияющих на изменение полной себестоимости, Савицкая Г.В. выделяет:

- Объем выпуска продукции,

- Структура продукции,

- Переменные затраты,

- Постоянные затраты.

Уже из этого видно, что  помимо деления затрат по элементам  затрат, предложена новая классификация  затрат в зависимости от объема производства:

- Постоянные   затраты   (в   краткосрочном   периоде   остаются неизменными),

- Переменные затраты (изменяются  в зависимости от объема производства).

Исходя из этого автором  предложена исходная формула для  факторного анализа общей суммы  затрат на производство:

Зобщ = Σ(VВПi·bi)+А,

где

Зобщ — общая сумма  затрат на производство продукции,

VBПi - объем производства  продукции, 

bi— уровень переменных расходов на единицу продукции,

 А - абсолютная сумма  постоянных расходов на единицу  продукции. 

В основе факторного анализа  лежит метод цепных подстановок, где последовательно на место  плановых показателей ставятся показатели фактические.  Затем путем вычитания  из последующего результата предыдущего  находят степень влияния каждого  фактора.

Кроме вышеперечисленных  факторов себестоимость продукции  зависит от ресурсоемкости продукции (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости и т.д.), а также от роста цен  на ресурсы. В целях более объективной  оценки деятельности предприятия и  более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции  необходимо, считает Савицкая, учитывать  влияние внешнего инфляционного  фактора. Для этого необходимо фактическое  количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода  и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

Следующим объектом анализа  являются за граты на рубль произведенной  продукции. Этот показатель очень универсален  т.к. может рассчитываться в любой  отрасли производства, и, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости  произведенной продукции в действующих  ценах.

Но просто рассчитать данный показатель мало, необходимо определить влияние факторов на него. Это достигается  путем составления факторной  модели, где факторы, влияющие на него следующие:

Объем выпуска продукции,

Структура продукции,

Переменные затраты,

Постоянные затраты,

Отпускные цены на продукцию.

 Данная факторная модель  выглядит следующим образом:

УЗ=Зобщ/ВП=[Σ(VВПобщ·Удi·bi)+А]/[ Σ(VВПобщ·Удi·Цi],

где

УЗ — изменение затрат на рубль продукции,

УВПобщ - общий объем производства продукции,

Уд, - удельный вес i-той продукции,

bi— уровень переменных  расходов на единицу продукции,

А - абсолютная сумма постоянных расходов на единицу продукции,

Ц - цена на продукцию.

Влияние факторов на изменение  затрат на рубль продукции, рассчитывается способом цепной подстановки.

Следующим объектом изучения себестоимости является анализ себестоимости  отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции  по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу  продукции с плановым и данными  прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Это достигается путем  построения факторной модели и отслеживания влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции.

Сi – себестоимость i-того вида продукции

Аi – сумма постоянных затрат, отнесенный на i-тый вид продукции

 VВПi – объем выпуска i-того вида продукции в физических единицах

bi – сумма переменных затрат на единицу i-того вида продукции

Анализируя зависимость  показателя от следующих факторов:

- Объем производства продукции

- Сумма производственных  затрат

- Сумма переменных затрат

Расчеты делаются по каждому  виду продукции. Если существует необходимость  более детального изучения себестоимости  продукции, то проводят анализ влияния  факторов на каждый элемент затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

Несколько иной подход к  анализу структуры затрат рассматривает  Ковалев В.В. в своей книге «Анализ  хозяйственной деятельности предприятия». Он предлагает проводить анализ структуры  расходов в трех направлениях:

1. По статьям расходов (по элементам),

2. По изделиям,

3. По центрам затрат  или видам деятельности.

Он считает, что наиболее полезную информацию может дать анализ, если он ведется одновременно в двух средах: по центрам затрат и в  разрезе элементов.

Кроме того, он отмечает, что  говоря о причинах роста затрат, можно отметить четыре большие группы факторов: объемные, нормативные, ценовые  и качественные.

По поводу объемных факторов роста затрат он говорит, что с  ростом производства полные затраты  предприятия в абсолютном выражении  растут.

Рост затрат может происходить  и по причине пересмотра нормативов, действующих в производстве продукции. Источников роста два: первый из них  связан с изменением норматива расхода  любых комплектующих в производстве продукции. В изменении нормативов расхода заложен мощный источник снижения затрат предприятия. Второй путь изменения затрат — это изменение  принципов распределения накладных  расходов на каждую единицу выпуска.

Даже если выпуск не увеличивается, затраты могут расти в абсолютном и относительном выражении. Серьезным  фактором роста абсолютных и удельных затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения  производства. Особенно заметным такой  рост становится в периоды высокой  инфляции.

Однако, помимо ценовых факторов, на затраты может повлиять и качество закупаемых сырья и материалов.

В этой же книге Ковалев  В.В. оценивает влияние объема производства на себестоимость всего выпуска. Он предлагает это сделать графическим  методом, и приводит следующие зависимости.

Суммарные затраты предприятия  включают как переменные (зависящие  от объема производимой продукции), так  и постоянные (накладные) затраты, Алгебраически  это можно представить в виде:

ТС = zQ+FC

где

ТС –полные затраты  предприятия за определенный период

Z – переменные затраты  на единицу продукции

Q – объем выпущенной  продукции в штуках или иных  натуральных единицах

FC – постоянные затраты  предприятия за данных период

При росте выпуска и  неизменных постоянных затратах полные затраты тоже будут увеличиваться.

Однако в реальной жизни  возможности расширения производства таким простым путем достаточно ограничены. В момент, когда предприятие  произвело существенную модернизацию производственных мощностей, постоянные затраты немедленно возросли. Часто  бывает, что такое увеличение оказывается  столь значительным, что рост выручки  некоторое время за ним не успевает. Однако при дальнейшем росте производства и реализации (а следовательно, и  выручки) предприятие достигает  следующей точки безубыточности, соответствующей более высокому уровню как производства, так и  постоянных затрат.

Ковалев В.В. отмечает, что  изменения в структуре и величине себестоимости могут иметь самое  разное происхождение. В частности, механизмами влияния на формирование себестоимости могут быть особенности  учетной политики, договорная практика предприятия в отношениях с поставщиками и потребителями и множество других факторов. Анализ их весьма сложен и носит во многом субъективный характер, хотя в отдельных случаях окупается заметным снижением уровня себестоимости продукции и позволяет предприятию показывать более впечатляющие финансовые результаты. Однако столь глубокий анализ аспектов формирования себестоимости он в своей книге не рассматривает.