Особенности учёта производственных затрат

Формулы недопоглощенных  и избыточно поглощенных заводских  накладных расходов выглядят следующим  образом:

Недопоглащенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладные

Избыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные>Фактические  накладные

В конце года разница между  фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и  несущественна, исчерпывается в  себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное  производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.

Компания может применять  для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для  других – позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты  группируются по подразделениям или  по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость готовой  продукции заводских накладных  расходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость  есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу  одинаковой продукции посредством  ряда операций или процессов. В общем  плане попроцессная калькуляция  используется в таких отраслях как  нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Некоторые компании могут  посчитать необходимым применить  смешанный вариант использования  этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в  условиях параллельных технологических  процессов.

Наиболее подходят для  попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

- Качество продукции однородно.

- Отдельный заказ не  оказывает влияния на производственный  процесс в целом.

- Выполнение заказов покупателя  обеспечивается на основе запасов  производителя.

- Производство является  серийным массовым и осуществляется  поточным способом.

- Применяется стандартизация  технологических процессов и  продукции производства.

- Спрос на выпускаемую  продукцию постоянен.

- Контроль затрат по  производственным подразделениям  является более целесообразным, чем учет на основе требований  покупателя или характеристик  продукции.

- Стандарты по качеству  проверяются на уровне производственных  подразделений; например, технический  контроль проводится на уровне  производственных подразделений  непосредственно на линии в  ходе производственного процесса.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1. Суммирование движущихся  в потоке вещественных единиц  продукции. На первом этапе  определяется сумма единиц продукции,  подвергшейся обработке в данном  подразделении в течение отчетного  периода времени. При этом объем  на входе должен равняться  объему на выходе. Этот этап  позволяет выявить утраченные  в процессе производства единицы  продукции. Взаимозависимость может  быть выражена формулой[8, с. 68]:

Зпр+I=Зкп+Т,                                                                                                

где Зпр – первоначальные запасы,

I – количество продукции  на начало периода,

Зкп – запасы на конец  периода,

Т - количество единиц завершенной  и переданной далее продукции.

2. Определение продукции  на выходе в эквивалентных  единицах. Для того чтобы выявить  удельную себестоимость в условиях  много процессного производства  важно установить полный объем  работы, выполненной за отчетный  период. В обрабатывающих отраслях  существует специфическая причина,  связанная с тем, как учитывать  все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного  периода выполненные частично. Для  целей попроцессной калькуляции  затрат единицы частично завершенной  продукции измеряются на основе  эквивалентов полных единиц продукции.  Эквивалентные единицы представляют  собой показатель того, какое  число полных единиц продукции  соответствует количеству полностью  завершенных единиц продукции  плюс количество частично завершенных  единиц продукции. Например, 100 единиц  продукции со степенью завершенности  в 60%, с точки зрения производственных  затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным  единицам.

3. Определение полных  учитываемых затрат и вычисление  удельной себестоимости в расчете  на эквивалентную единицу. На  этом этапе суммируются полные  затраты отнесенные на производственное  подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит[8, с.70]:

Ус=Пз/Эп,                                                                                                      

где Ус – удельная себестоимость,

Пз – полные затраты  за период времени,

Эп – эквивалентные  единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной  и переданной далее продукции  и единиц, остающихся в незавершенном  производстве. Для попроцессной  калькуляции затрат используется  так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней  обобщаются как полные затраты,  так и показатели удельной  себестоимости, отнесенные на  то или иное подразделение,  и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей  в журнал операций. Это удобная  процедура при, которой данные о  затратах докладываются руководству.

Попередельный учет затрат. Он применим в том случае, если сырье  и материалы проходят несколько  законченных стадий обработки, и  после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.

Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном  производстве, так и реализованы  на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции может быть:

- бесполуфабрикатным –  контроль за движением полуфабрикатов  осуществляется бухгалтером оперативно  в натуральных величинах и  без записи на счетах.

- полуфабрикатным – себестоимость  рассчитывается по каждой стадии  производства изделия. Полуфабрикатный  метод может быть использован  как с использованием счета  21 «Полуфабрикаты собственного производства»,  так и без применения этого  счета.

Когда на начало периода  остаются запасы или незавершенное  производство, продукция завершенная  в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку  затраты способны изменятся от периода  к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного  затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с  затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом  периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем  периоде, не учитывается. Для полностью  завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в  методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед,

где Эед – эквивалентные  единицы,

Езп – единицы завершенного производства,

Нкп – незавершенное производство на конец периода,

Сз – степень завершенности  в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое  поступление - первый отпуск» стоимость  незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются  два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц  незавершенного производства на  начало периода

2. Единиц продукции, производство  которых начато и завершено  в текущем периоде.

Система попроцессной калькуляции  затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему  аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию.

 

1.2 Организация учета производственных затрат

 

Для ведения управленческого  учета организация создает систему  учета производственных затрат, используя  план счетов и учитывая такие факторы, как вид и масштаб деятельности организации, организационную структуру  управления и т.п.

Для ведения управленческого  учета используются счета учета[5, с.158]:

20 «Основное производство»  — обобщенные данные о затратах  производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания  данной организации. По дебету  счета отражают прямые затраты,  связанные с выпуском продукции,  они списываются на счет 20 с  кредита счетов учета производственных  запасов 23, 28, а также косвенные  расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает  суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции.  Эти суммы могут списываться  со счета 20 на счета 43 «Готовая  продукция», 90 «Реализация продукции  (работ, услуг)», 40 «Выпуск продукции». Остаток на конец месяца по  счету 20 свидетельствует о стоимости  незавершенного производства.

21 «Полуфабрикаты собственного  производства» — обобщенные данные  о наличии и движении полуфабрикатов  собственного производства, если  организация ведет их учет  обособленно. По дебету счета  формируется информация о стоимости  полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

23 «Вспомогательные производства»  — обобщенные данные о затратах  производств, которые являются  вспомогательными для основного  производства организации (например, транспортный, ремонтный цех, котельная  и т.п.). Аналитический учет ведется  по видам производств.

25 «Общепроизводственные  расходы» — обобщенные данные  о расходах по обслуживанию  основных и вспомогательных производств  организации. Этот счет используют  производства с цеховой структурой  управления, которым необходимее  учитывать общепроизводственные  расходы по цехам основного  и вспомогательного производств  (расходы на освещение, отопление,  содержание и эксплуатацию машин  и оборудования и т.п.).

26 «Общехозяйственные расходы»  — обобщаются данные о расходах  для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным  процессом. Накапливается информация  о затратах на содержание общехозяйственного  персонала, не связанного с  производственным процессом, о  накопленных амортизационных отчислениях  по основным средствам управленческого  и общехозяйственного назначения  и т.п. Расходы, учтенные по  данному счету, списываются в  дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии  с учетной политикой организации). Аналитический учет ведется по  каждой статье соответствующих  смет, центру ответственности и  месту возникновения затрат.

28 «Брак в производстве»  — обобщается информация о  потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведется по  отдельным цехам, видам продукции,  статьям расходов, причинам и  виновникам брака.

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» — используется  организациями, на балансе которых  числятся объекты социально-культурной  сферы. По дебету отражаются  прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, т.е.  расходы с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». По кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной продукции, они записываются в дебет счетов: