Основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется на счет 97 "Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Расходы будущих периодов чаще всего связаны с необходимостью обновления выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг). Прежде чем выйти на рынок с новинками, предприятию необходимо значительное количество времени (иногда несколько лет) потратить на следующие мероприятия:

проведение научно-исследовательских работ;

подготовку и освоение нового производства, отработку новой технологии;

закупку и наладку оборудования;

выпуск пробной партии изделий и проведения их испытаний.

Все эти затраты осуществляются задолго до массового производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они будут включены в себестоимость новой продукции в течение определенного срока, но не более 5-ти лет.

В бухгалтерском учете сбор этих затрат осуществляется следующими проводками:

Д 97 - К 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 60, 69, 70, 71, 76, 96.

Они отражают практически весь спектр хозяйственных операций, связанных с производственным процессом.

В себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы попадают при наступлении соответствующего текущего периода:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97,

где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 97 "Расходы будущих периодов".

В качестве примера N 1 рассмотрим процесс подписки на периодическую литературу и уплату арендной платы за офис вперед в счет нескольких месяцев:

Д 76 - К 51 - произведена оплата подписки и арендной платы;

Д 97 - К 76 - учтена в качестве расходов будущих периодов сумма оплаты (без НДС);

Д 19 - К 76 - отражена сумма НДС по произведенной оплате подписки и арендной платы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом оплаченная сумма НДС;

Д 26 - К 97 - включена в текущие затраты доля расходов по подписке и арендной плате,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Учет доходов будущих периодов осуществляется с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы обусловлены разными поступлениями, которые относятся к оплате оказанных услуг вперед в счет нескольких периодов, безвозмездными поступлениями, которые трансформируются в доходы при использовании полученных активов в хозяйственной деятельности. Кроме того, эти доходы могут быть связаны с предстоящими поступлениями задолженностей по недостачам за прошлые годы, а также с начисленной на виновное лицо разницей между рыночной ценой и балансовой стоимостью утерянного актива. Большинство этих вопросов уже рассмотрено на примерах (см. п.11.1, 11.10, 12.1, 12.5, 13.1, 13.2). Рассмотрим еще три характерных примера.

Пример N 2. На расчетный счет предприятия поступила от арендатора сумма арендной платы вперед в счет нескольких хозяйственных периодов:

Д 51 - К 76 - получена арендная плата в счет нескольких периодов вперед;

Д 76 - К 68 - начислена к уплате в бюджет сумма НДС по арендной плате;

Д 76 - К 98 - учтена в качестве доходов будущих периодов сумма арендной платы без НДС;

Д 98 - К 91 - выделена доля дохода, относящаяся к текущему периоду,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример N 3. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получено от спонсора основное средство:

Д 01 - К 98 - получено в безвозмездное пользование основное средство;

Д 20 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства;

Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия доля стоимости основного средства,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Пример N 4. Предприятием в качестве безвозмездной помощи получены от спонсора материалы:

Д 10 - К 98 - получены безвозмездно материалы от спонсора;

Д 20 - К 10 - часть материалов направлена в основное производство;

Д 98 - К 91 - переведена в доходы предприятия стоимость использованных материалов,

где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

13.6. Прогнозирование финансового результата

В режиме неустойчивых рыночных отношений, которые существуют сегодня в России, коммерческим фирмам надо уметь прогнозировать финансовый результат своей деятельности. Сведения, накапливаемые в бухгалтерском учете, позволяют это делать. В главе 20 представлен простой и быстро реализуемый на персональном компьютере балансовый метод решения данной задачи, который заключается в формировании модели хозяйственной деятельности предприятия на базе типичных бухгалтерских проводок.

Модель предполагает следующие условия хозяйственной деятельности:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.

Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная (ежеквартальная) работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка. Доходы и расходы будущих периодов отражаются только в виде долей текущего момента времени. Словом, формируется некая идеализированная схема деятельности, напоминающая известную в строительстве методику, называемую "работа с колес".

Такая модель имеет характер изолированной денежной системы. Под ней подразумевается способ хозяйствования, не требующий дополнительных доходов и расходов, кроме тех, которые необходимы для достижения заданного результата.

При таких весьма реальных допущениях получается достаточно простая и достаточно точная модель хозяйственной деятельности, баланс (микробаланс) которой сводится к нескольким итоговым счетам, среди которых главным является счет 99 "Прибыли и убытки", позволяющий непосредственно выявлять конечный финансовый результат.

Если в модели изменять какие-либо параметры, то можно вычислить зависимости чистой (нераспределенной) прибыли от этих параметров и использовать их как инструмент управления прибылью предприятия.

Чтобы плодотворно работать с бухгалтерскими моделями, заострим внимание на двух их основных итоговых характеристиках: чистой прибыли и коэффициенте рентабельности. О них речь уже шла в главе 8, но применительно к основной производственной деятельности предприятия.

Под чистой (нераспределенной) прибылью в бухгалтерской модели понимается прибыль, полученная в результате всех типов хозяйственных операций и действий предприятия, уменьшенная на величину удержанного налога на прибыль. Под коэффициентом рентабельности в бухгалтерской модели понимается процентное отношение чистой прибыли ко всей сумме доходов, полученных за текущий период:

                                  ЧП                               (13.1)

                           К  = ——————— x 100%

                            р   сумма Д

где:

    К - коэффициент рентабельности деятельности предприятия;

     р

ЧП - чистая прибыль предприятия, полученная от всех видов хозяйственных действий;

сумма Д - сумма доходов предприятия, полученных от всех видов хозяйственных действий.

В качестве примера рассмотрим исследования, которые были проведены на аудиторской фирме при выборе оптимальной средней заработной платы (ЗП) персонала 110, 132. Их суть состоит в том, чтобы установить наиболее благоприятное соотношение между коэффициентом рентабельности фирмы и величиной среднего оклада сотрудника фирмы. С этой целью была построена бухгалтерская модель, в которой при постоянной цене, установившейся на рынке аудиторских услуг, варьировалась величина среднего оклада работника (юриста, профессионального бухгалтера и профессионального аудитора) в пределах 4001000 долларов США.

Совокупность бухгалтерских проводок (без конкретных сумм), составляющих модель хозяйственной деятельности аудиторской фирмы приведена в табл.13.1.

Таблица 13.1. Бухгалтерская модель ежемесячной

деятельности аудиторской фирмы.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Корреспонден- |                                                    |

|п/п|  ция счетов  |       Содержание хозяйственной операции            |

|   |——————————————|                                                    |

|   |Дебет |Кредит |                                                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 1 |  20  |  70   |Начислена оплата труда наемным работникам           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 2 |  70  |  68   |Удержан налог на доходы физических лиц              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 3 |  20  |  69   |Отражены отчисления в социальные фонды (единый соци-|

|   |      |       |альный налог)                                       |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 4 |  20  |  68   |Учтен ежемесячный эквивалент транспортного налога   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 5 | 91-2 |  68   |Отражен ежемесячный эквивалент налога на имущество  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 6 |  20  |  02   |Начислена амортизация основных средств              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 7 |  60  |  51   |Оплачено поставщикам материалов                     |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 8 |  10  |  60   |Оприходованы материалы по балансовой  стоимости  без|

|   |      |       |НДС                                                 |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 9 |  19  |  60   |Учтен НДС по оприходованным материалам              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 10|  68  |  19   |Предъявлен к зачету НДС по оплаченным материалам    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 11|  76  |  51   |Перечислено рекламному агентству                    |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 12|  20  |  76   |Отражены затраты на рекламу без НДС                 |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 13|  19  |  76   |Учтена сумма НДС по затратам на рекламу             |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 14|  68  |  19   |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченной ре-|

|   |      |       |кламе                                               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 15| 91-2 |  68   |Начислен налог на рекламу                           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 16|  20  |  10   |Материалы преданы в подразделения                   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 17|  76  |  51   |Оплачено за аренду помещения и оборудования         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 18|  20  |  76   |Отражены затраты на аренду без НДС                  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|