Основы бухгалтерского учета

Д 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 - К 80 - поступили на обособленный баланс вклады по договору о совместной деятельности,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 80 "Уставный капитал".

Расчеты по прибыли и убыткам осуществляются с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями":

а) Д 84 - К 75 - распределена прибыль от совместной деятельности;

Д 75 - К 51 - перечислены доли прибыли каждому участнику;

б) Д 75 - К 84 - распределены убытки от совместной деятельности;

Д 51 - К 75 - погашена каждым участником его доля убытков,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Возврат вкладов отражается проводками обратными их поступлениям.

В бухгалтерском учете отдельных товарищей хозяйственные операции по передаче вкладов в совместную деятельность и их возврату отражаются как финансовые вложения с применением счета 58 "Финансовые вложения":

а) Д 91 - К 01, 04, 10, 41 - списана стоимость (остаточная стоимость) материальных ценностей, передаваемых в совместную деятельность;

Д 58 - К 91 - отражена сумма вклада в совместную деятельность в размере договорной оценки;

Д 58 - К 50, 51, 52 - переданы денежные средства в качестве вклада в совместную деятельность;

б) Д 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 - К 58 - отражен возврат имущества и денежных средств из совместной деятельности.

При передаче имущества в совместную деятельность на счете 91 "Прочие доходы и расходы" остается разница между его балансовой стоимостью и договорной оценкой.

Расчеты по прибылям и убыткам от совместной деятельности в бухгалтерском учете товарищей осуществляется с применением счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 91 "Прочие доходы и расходы":

а) Д 76 - К 91 - отражена прибыль, причитающаяся от совместной деятельности;

Д 51 - К 76 - поступила прибыль от совместной деятельности;

б) Д 91 - К 76 - учтена сумма убытка от совместной деятельности;

Д 76 - К 51 - погашена с расчетного счета сумма убытка от совместной деятельности.

12.2. Операции с собственными акциями (долями)

В составе раздела "Капитал" плана счетов бухгалтерского учета числится счет 81 "Собственные акции (доли)". Данные по этому счету отражаются в активе баланса и свидетельствуют о наличии у предприятия специфических денежных документов, хранящихся в кассе. Сумма на счете 81 показывает, какая доля уставного капитала в настоящее время ждет своего нового хозяина, и временно не является оплаченной. Новый владелец после ее оплаты становится участником предприятия. Как отмечалось выше, если предприятие находится в состоянии, близком к банкротству, то данные денежные документы реализованы быть не могут.

Рассмотрим пример. Пусть баланс акционерного общества с условным наименованием ЗАО "Стрела" выглядит следующим образом (см. табл.12.1)

Таблица 12.1. Баланс ЗАО "Стрела"

—————————————————————————————————    ——————————————————————————————————

|             Актив               |  |              Пассив              |

—————————————————————————————————    ——————————————————————————————————

     I. Внеоборотные активы                  III. Капитал и резервы

Нематериальные активы (04, 05) 230   Уставный капитал (80)          1200

Основные средства (01, 02)    1040   Добавочный капитал (83)         200

      Итого по разделу I: 1270        Прибыли и убытки (99)          -100

                                      Нераспределенная прибыль прош-

                                      лых лет (84)                    120

                                          Итого по разделу III: 1420

     II. Оборотные активы

Сырье и материалы (10)         350      IV. Долгосрочные обязательства

Затраты в незавершенном произ-

водстве (20)                   110      Итого по разделу IV: 0,00

Готовая продукция (43)         580

Расходы будущих периодов (97)   40      V. Краткосрочные обязательства

НДС по  приобретенным  ценнос-       Краткосрочные кредиты банков (66)

тям (19)                       100                                  2330

Покупатели и заказчики (62)    750   Поставщики и подрядчики (60)    600

Собственные акции, выкупленные       Задолженность перед персоналом

у акционеров (81)              400   организации (70)                150

Касса (50)                     220   Задолженность перед бюджетом (68)

Расчетные счета (51)          1000                                   240

    Итого по разделу II: 3550         Доходы будущих периодов (98)     80

                                             Итого по разделу V: 3400

——————————————————————————————————    —————————————————————————————————

|        Баланс: 4820              |  |          Баланс: 4820           |

——————————————————————————————————    —————————————————————————————————

Примечания:

баланс составлен в условных денежных единицах;

в представленном балансе в скобках отражены номера счетов;

в разделе пассива "Капитал и резервы" в статье "Прибыли и убытки" указано отрицательное число, которое свидетельствует о том, что на данный текущий момент предприятие работает убыточно.

Для того чтобы вычислить величину чистых активов, необходимо из состава всех активов исключить статью "Собственные акции, выкупленные у акционеров", а из состава обязательств удалить статью "Доходы будущих периодов". Затем следует вычесть из суммы оставшихся активов сумму оставшихся обязательств: 4820 - 400 - (3400 - 80) = 1000. Сумма чистых активов ЗАО "Стрела" в текущем периоде меньше размера уставного капитала, равного 1200.

Операция по выкупу собственных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 81 - К 50, 51 - осуществлен выкуп собственных акций;

а) Д 81 - К 91 - выделена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью акций;

б) Д 91 - К 81 - отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью акций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выкупленные акции могут быть проданы другим акционерам или направлены на уменьшение уставного капитала акционерного общества:

Д 75 - К 81 - показана задолженность новых акционеров за проданные им акции;

Д 80 - К 81 - уменьшена величина уставного капитала на сумму выкупленных акций,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)".

12.3. Учет других видов капитала

Кроме уставного капитала на предприятии создаются также другие виды капитала: резервный, который учитывается на счете 82 "Резервный капитал", и добавочный, который учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, потребностями в выплатах дивидендов акционерам при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась, так как он извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ранее, когда отчисления в данный фонд осуществлялись из прибыли до налогообложения, сумма данного капитала отражала государственную поддержку коммерческих предприятий, и на него устанавливались нормативы. Проводки в бухгалтерском учете, связанные с резервным капиталом, будут выглядеть следующим образом:

Д 84 - К 82 - оформлен процесс создания резервного капитала;

Д 82 - К 66, 67, 75, 76, 84 - отражено использование резервного капитала,

где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Создание резервного капитала должно быть оговорено учредительными документами. В отличие от резервов под обесценение ценных бумаг (счет 59) и резервов по сомнительным долгам (счет 63), неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым. Потому-то он и носит название капитала.

Добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал") возникает:

при переоценках имущества, производимых по распоряжению Правительства;

за счет курсовой разницы при формировании уставного капитала предприятий с участием иностранных учредителей (см. п.12.1);

как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ и последующем его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Переоценка основных средств (в сторону увеличения их стоимости) методом прямого пересчета их балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 01 - К 83 - отражено увеличение балансовой стоимости;

Д 83 - К 02 - учтено увеличение суммы начисленной амортизации,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее основных средств, добавочный капитал относится на нераспределенную прибыль:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д 91 - К 01 - списана при выбытии остаточная стоимость основного средства;

Д 10 - К 91 - оприходованы на склад материалы, извлеченные при разборке объекта;

Д 83 - К 84 - сумма добавочного капитала включена в состав нераспределенной прибыли,

где: счет 10 "Материалы", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа акций при формировании уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 75 - К 80 - выделена задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций;

Д 75 - К 83 - учтена разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций;

Д 51 - К 75 - получена от акционера сумма, равная стоимости акций по продажной цене,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал, счет 83 "Добавочный капитал"".

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями или направлен на увеличение уставного капитала организации:

а) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 80 - по решению учредителей увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала без налога на доходы учредителей;

б) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 50, 51 - осуществлена выплата учредителям из суммы добавочного капитала,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 83 "Добавочный капитал".

12.4. Определение суммы нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка)

Как отмечалось выше, уставный капитал является стартовым и предназначен для начала хозяйственной деятельности организации. Главным же источником пополнения ее капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

получена прибыль от продаж и от прочих операций;

получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Совокупность приведенных операций называется реформацией баланса. Она подробно будет рассматриваться в главе 13.

Нераспределенная прибыль может быть использована на любые цели организации без всякого ограничения. Естественно, что, в первую очередь, она направляется на выплату дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса: