Основы бухгалтерского учета

| 19|  19  |  76   |Учтена сумма НДС по арендным платежам               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 20|  68  |  19   |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по  арендным пла-|

|   |      |       |тежам                                               |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 21|  76  |  51   |Перечислены ежемесячные эквивалентные платежи за ли-|

|   |      |       |цензию                                              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 22|  20  |  76   |Включены в затраты ежемесячные расходы на лицензию  |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 23| 90-2 |  20   |Списаны на реализацию аудиторские услуги            |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 24|  62  | 90-1  |Предъявлены счета заказчикам за оказанные  им  ауди-|

|   |      |       |торские услуги                                      |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 25| 90-3 |  68   |Начислен НДС от выручки аудиторских услуг           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 26| 90-9 |  99   |Определен финансовый результат от  реализации  ауди-|

|   |      |       |торских услуг                                       |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 27|  99  | 91-9  |Списаны на убытки внереализационные расходы         |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 28|  99  |  68   |Начислен налог на прибыль                           |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 29|  51  |  62   |Поступила на расчетный счет выручка от заказчиков   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 30|  50  |  51   |Получены с расчетного счета в кассу средства на  за-|

|   |      |       |работную плату                                      |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 31|  70  |  50   |Выдана заработная плата персоналу                   |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 32|  68  |  51   |Перечислены налоговые платежи в бюджет              |

|———|——————|———————|————————————————————————————————————————————————————|

| 33|  69  |  51   |Произведена оплата взносов в социальные фонды       |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Себестоимость услуг аудиторской фирмы включает в себя следующие компоненты:

заработную плату персонала - 30,0%;

отчисления в социальные фонды - 10,7%;

арендную плату за помещение и оборудование - 3,2%;

амортизационные отчисления на собственные основные средства - 3,1%;

затраты на рекламу - 2,0%;

расходы на материалы - 32,0%;

текущие платежи за лицензию на право ведения аудиторской деятельности - 1,0%;

прочие затраты, в том числе налоговые платежи - 18,0%.

Результаты расчетов баланса (микробаланса) модели для средней заработной платы персонала в размере 400 долларов США приведены в табл.13.2, где суммы тоже в долларах.

Таблица 13.2. Баланс бухгалтерской модели при средней

заработной плате в 400 долларов.

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

|             Актив                | |               Пассив             |

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

51 "Расчетные счета"        29 350   02 "Амортизация основных средств"

                                                                    2 800

90-2 "Себестоимость продаж" 57 700

90-3 "НДС"                  18 750   90-1 "Выручка"              112 500

90-9 "Прибыль/убыток от продаж"      91-9 "Сальдо прочих доходов

                             36 050        и расходов"              1 120

91-2 "Прочие расходы"        1 120   99 "Прибыли и убытки"        26 550

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

|      Баланс: 142 970             | |      Баланс: 142 970             |

——————————————————————————————————   ——————————————————————————————————

Сведения на субсчетах в балансе являются вспомогательными. Если отвлечься от них, и сосредоточить внимание на синтетических счетах, очевидно, что в активе баланса на счете 51 "Расчетные счета" отражен остаток денежных средств, полученный в результате поступления текущих доходов и осуществления текущих расходов. Он соответствует двум суммам в пассиве баланса: на счете 02 "Амортизация основных средств" отражена величина начисленной текущей амортизации, а на счете 99 "Прибыли и убытки" - сумма чистой прибыли.

Этих материалов достаточно для решения поставленной задачи. Результаты расчетов коэффициента рентабельности для значений средней заработной платы 4001000 долларов США приведены на рис.13.1.

См. графический объект "Рис.13.1. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала"

Рис.13.1. Зависимость коэффициента рентабельности (Кр, %) деятельности аудиторской фирмы от средней заработной платы (ЗП) персонала.

Коэффициент рентабельности отражает процентное отношение суммы на счет 99 "Прибыли и убытки" к сумме на субсчете 90-1 "Выручка".

Из материалов рис.13.1 видно, что сочетание интересов учредителей предприятия и наемных работников можно обеспечить при среднем окладе в 600 долларов. Более низкие оклады не позволят сохранить квалифицированные кадры, что приведет к оттоку клиентов, а более высокие не обеспечат приемлемые дивиденды учредителям из-за малой рентабельности фирмы, так как цены на аудиторские услуги диктуются рынком.

В главе 20 будет показано, что подобная бухгалтерская модель может быть сформирована для любой конкретной организации. Ее баланс (микробаланс) легко и быстро рассчитывается, поэтому она очень удобна для прогнозирования финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Контрольные вопросы по теме

1. Дайте определения доходов и расходов предприятия.

2. Какие виды доходов и расходов устанавливают российские стандарты?

3. Когда возникает прибыль, и когда - убытки? На каком счете они формируются?

4. Как определяется финансовый результат хозяйственной деятельности?

5. Напишите проводки по определению финансового результата от реализации продукции.

6. Напишите проводку, отражающую получение предприятием процентов банка на остаток средств на расчетном счете.

7. Раскройте понятия бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли? Как они соотносятся между собой?

8. Напишите проводку по начислению налога на прибыль. По какой ставке рассчитывается сумма налога?

9. Раскройте понятие суммовых разниц.

10. Какова, по-вашему, цель работы предприятия?

11. Чем обусловлено появление недостач и потерь ценностей на предприятии? На каком счете они фиксируются?

12. Какова мера ответственности сотрудников предприятия по обнаруженным у них недостачам?

13. Раскройте понятие норм естественной убыли товаров (продуктов). Как списываются недостачи в пределах этих норм?

14. Суд отказал признать виновным в недостаче сотрудника предприятия. Куда следует списать сумму недостачи, и какими проводками?

15. Недостача на складе обусловлена хищением. Что должно делать руководство, как эти действия отражаются в бухгалтерском учете?

16. Для чего нужны резервы предстоящих расходов? На каком счете они формируются?

17. Чем обусловлена необходимость учета доходов и расходов будущих периодов?

18. Предприятие получило от спонсора в безвозмездное пользование основные средства. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете?

19. Можно ли прогнозировать в бухгалтерском учете финансовый результат работы предприятия?

20. Какие принципы заложены в основу построения бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия, и какие синтетические счета входят ее баланс (микробаланс)?

Глава 14. Использование забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Рассмотрим способы проведения учета материальных ценностей и операций с использованием забалансовых счетов.

14.1. Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 "Арендованные основные средства" применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Приемку в аренду он оформляет забалансовой неполной проводкой и держит объект на дебете счета 001 в оценке, записанной в договоре аренды:

Д 001 - принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств.

Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей торговый зал, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:

Д 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы;

Д 19 - К 76 - учтен НДС по арендной плате;

Д 76 - К 51 - перечислена сумма арендной платы,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс:

К 001 - списан с забалансового учета арендованный объект основных средств.

(Подробнее об аренде основных средств см. п.5.4.)

14.2. Счет 002 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

Этот забалансовый счет применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении материальных ценностей, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) при поступлении ценностей, предназначенных для раздачи физическим лицам в благотворительных или гуманитарных целях;

4) при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара;

5) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Рассмотрим примеры.

1. Поступили не заказанные материальные ценности. Предприятие до полного выяснения обстоятельств приняло их на ответственное хранение. После установления владельца был решен вопрос оплаты хранения ценностей и их отправки. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 002 - оприходованы материальные ценности, поступившие без заявки (на сумму, указанную в сопроводительных документах);

Д 76 - К 91 - начислена плата за хранение ценностей;

Д 51 - К 76 - получена плата за хранение не заказанных ценностей;