Основы бухгалтерского учета

Д 51 - К 62-1 - получен аванс от заказчика;

Д 62-1 - К 68 - начислен НДС с полученного аванса;

Д 005 - принято на учет оборудование, предназначенное для монтажа (по цене, отраженной в документах заказчика);

Д 90 - К 20 - списаны на реализацию затраты по строительно-монтажным работам;

Д 90 - К 26 - списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации объема работ;

Д 62-2 - К 90 - составлен акт выполненных работ и подписан у заказчика;

Д 90 - К 99 - учтена прибыль, полученная за счет экономии;

Д 62-1 - К 62-2 - произведено сопоставление аванса со стоимостью выполненных работ;

—————————————

|Д 62-1 - К 68| - сторнирована сумма НДС с полученного аванса;

—————————————

К 005 - списана стоимость смонтированного оборудования;

Д 51 - К 62-2 - получена доплата от заказчика,

где: счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 62-1 "Авансы, полученные от заказчика", субсчет 62-2 "Сметная стоимость строительно-монтажных работ", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Важной особенностью бухгалтерского учета строительно-монтажных работ является подведение финансовых итогов деятельности. В смете обычно предусматриваются все расходы (в том числе административно-хозяйственные) и полагающаяся подрядчику прибыль, так что сумма со счета 26 "Общехозяйственные расходы" обычно включается в затраты на счете 20 "Основное производство", а сальдо на счете 90 "Продажи" имеет две составляющие: сметную прибыль, плюс экономию по смете или минус перерасход. В данном случае, при рассмотрении забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" это большого значения не имеет.

14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

Как было отмечено в главе 10 (см. п.10.2), денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории страны производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Без использования контрольно-кассовых машин допускаются расчеты с населением у тех организаций, которые не могут осуществлять это в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения. Перечень таких организаций утверждается нормативными документами. Они обязаны взамен чеков ККМ использовать бланки строгой отчетности. Эти бланки должны быть отпечатаны типографским способом и отвечать требованиям, изложенным в письме Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-24/70.

В перечень организаций, имеющих право на использования бланков строгой отчетности, включены: промышленные предприятия, организации торговли, предприятия связи, общественного питания и транспорта, гостиницы, общественные объединения, предприятия сферы обслуживания населения, организации сферы туризма и отдыха, ветеринарные учреждения, организации лесного хозяйства, железнодорожного транспорта и вторцветмета, коллегии адвокатов и высшие учебные заведения.

Документы строгой отчетности охватывают следующий перечень бланков: квитанционные книжки и талоны, товаросопроводительные документы, квитанции и корешки квитанций, заказы и талоны, путевки, разовые именные лицензии, счета, кассовые отчеты и акты о порче имущества. К ним относятся также: абонементы, групповые талоны, абонементные книжки, наряды-заказы, описи вещей, залоговые билеты, листки выработки и обязательства-квитанции накладные-счета и трудовые книжки лиц, поступивших на работу. Кроме того, в состав бланков строгой отчетности включены: талоны на питание, счета-путевки, талоны в санатории и дома отдыха, входные билеты, проездные и абонементные билеты, багажные квитанции, квитанции по приему цветных металлов, именные бюллетени членов коллегии адвокатов и тексты письменных ответов лиц, экзаменовавшихся на получение статуса адвокатов. В высших учебных заведениях и научных учреждениях документами строгой отчетности являются удостоверения о послевузовском профессиональном образовании, выданные слушателям.

Контроль сохранности и использования бланков ведется в двух видах учета: управленческом учете и бухгалтерском. В первом - в количественном отношении, во втором - в суммовом отношении на счетах: 10 "Материалы" (до передачи для применения) и 006 "Бланки строгой отчетности" (после использования в целях расчетов с населением). На забалансовом учете бланки строгой отчетности, товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, числятся в течение 5-ти лет, после чего списываются по акту и уничтожаются, либо передаются на утилизацию организациям - заготовителям вторсырья.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д 25 - К 10 - бланки строгой отчетности переданы в производственные подразделения;

Д 006 - приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности, переданные в производственные подразделения (в условной оценке);

К 006 - списана с забалансового учета стоимость использованных бланков строгой отчетности по истечении сроков их хранения,

где: счет 006 "Бланки строгой отчетности", счет 10 "Материалы", счет 25 "Общехозяйственные расходы".

Для хранения бланков в организации необходимо применять несгораемые шкафы и/или металлические ящики. По окончании работы места их нахождения следует опечатывать.

14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

Забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.

Обязательным условием заключения договоров между предприятиями о поставках продукции (товаров), выполнении работ и оказании услуг является определение срока исполнения обязательств по взаиморасчетам. Дебиторская задолженность, которая не погашена в договорные сроки и не обеспечена гарантиями, признается сомнительным долгом. Гражданским кодексом установлен срок исковой давности по договорным обязательствам сторон. Его смысл состоит в следующем. Если после наступления срока выполнения условий договора одна из сторон уклонилась от своих обязанностей, то другой стороне законом предоставляется время, в течение которого она имеет право в судебном порядке настаивать на их исполнении.

Срок исковой давности по договорам гражданско-правового характера составляет 3 года. Согласно приказу МНС РФ от 26.02.2002 г. N БГ-3-02/98 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, у коммерческой организации должна быть списана за счет средств резерва сомнительных долгов либо за счет финансовых результатов на основании результатов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Вместе с тем, "Положение по ведению бухгалтерского учета" обосновывает необходимость наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет после ее списания. В течение этих пяти лет у дебитора может появиться возможность выплаты долга, или он будет объявлен банкротом и тогда при распродаже имущества этого дебитора следует предъявить претензию по поводу непогашенного долга. В бухгалтерском учете этот процесс оформляется следующим образом:

Д 91 - К 62, 76 - списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Д 007 - отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;

Д 51 - К 91 - поступила суммы задолженности;

К 007 - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности,

где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Прибыль, полученная в результате погашения списанной дебиторской задолженности, входит в состав валовой (суммарной) прибыли предприятия и облагается налогом на прибыль.

Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли

Рассмотрим на примере деятельности магазина оптовой торговли механизм возникновения и списания дебиторской задолженности:

Д 90 - К 41 - списан на реализацию товар по покупной цене;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию издержки обращения;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю за реализованный ему товар;

Д 90 - К 99 - по итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли;

Д 91 - К 62 - по истечении срока исковой давности включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности;

Д 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности,

К 007 - по прошествии 5-ти лет наблюдения задолженность снята с учета,

где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств

и платежей полученные и выданные"

Важным условием плодотворных хозяйственных взаимодействий предприятий является наличие определенных гарантий своевременного выполнения ими своих обязательств по различным сделкам. Их роль в современной экономике чаще всего исполняют следующие средства:

поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;

векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;

имущественный залог, который оформляется договором о залоге.

В бухгалтерском учете гарантии отражаются на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".

На примере N 8 в п.11.1 рассматривалось обеспечение обязательств векселями, включающими солидарную ответственность. В дополнение приведем еще три примера.

14.8.1. Договор поручительства

Юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора поручительства определяются ст.361-367 Гражданского кодекса России. Краткое изложение их состоит в следующем. По данному договору организация-поручитель обязывается перед кредитором другого юридического лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. Должник, исполнивший обязательства, обязан немедленно известить об этом поручителя. По исполнению поручителем обязательств кредитор обязан вручить поручителю документ, удостоверяющий требования к должнику и передать ему права, обеспечивающие эти требования.

Анализ этих сведений показывает, что должник и его поручитель несут солидарную (совместную) ответственность перед кредитором за исполнение обязательства должника. В бухгалтерском учете такое взаимодействие легко оформить с помощью проводок, часть из которых относятся к забалансовым записям с использованием счетов 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".

Рассмотрим пример. Поставщик (кредитор) по договору купли-продажи должен направить покупателю свою готовую продукцию, которую покупатель (дебитор) планирует использовать в качестве сырья для производства своей продукции. После заключения договора купли-продажи покупатель обратился к поручителю с просьбой о заключении им с поставщиком сырья договора поручительства, который помог бы получить сырье без предварительной оплаты. Такой договор был заключен. После отгрузки продукции покупателю и по истечении срока исполнения обязательств по договору купли-продажи поставщик обратился к поручителю, который исполнил эти обязательства. Права кредитора (поставщика) перешли к поручителю, который стал требовать от покупателя (должника) компенсации оплаты с процентами. Ожидается разрешение этой проблемы двумя способами: невозможности оплаты и списании задолженности или исполнения обязательства покупателем.

В бухгалтерском учете всех участников хозяйственных взаимоотношений должны быть оформлены следующие проводки.

Учет у поставщика (кредитора)

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N п/п|Корреспонден- |         Содержание хозяйственной операции        |

|     |  ция счетов  |                                                  |

|     |——————————————|                                                  |

|     |Дебет |Кредит |                                                  |

|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|

|  1  |  90  |  43   |Списана на реализацию себестоимость продукции     |

|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|

|  2  |  90  |  44   |Списаны на реализацию коммерческие расходы        |

|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|

|  3  |  90  |  68   |Начислена сумма НДС от реализации продукции       |

|—————|——————|———————|——————————————————————————————————————————————————|