Основы бухгалтерского учета

К 002 - списаны вывезенные собственником не заказанные ценности,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2. Поступили материальные ценности (сырье и материалы), которые промышленное предприятие по договору с поставщиком не имеет право передавать в производство до их оплаты. Совокупность записей в бухгалтерском учете, отражающая этот случай, выглядит следующим образом:

Д 002 - приняты на ответственное хранение сырье и материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 60 - К 51 - произведена оплата поступивших ценностей;

Д 10 - К 60 - приняты на склад сырье и материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим сырью и материалам;

К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные сырье и материалы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

3. Православным приходом приняты материальные ценности, предназначенные для раздачи с благотворительной целью. В бухгалтерском учете прихода появились следующие записи:

Д 002 - приняты на забалансовый учет материальные ценности на сумму, указанную в сопроводительных документах;

К 002 - отражено списание с забалансового учета ценностей по мере раздачи их пастве.

4. Предприятие по договору мены приобрело материалы, которые может использовать только после отгрузки своей готовой продукции поставщику этих материалов. В бухгалтерском учете оформлены такие проводки:

Д 002 - приняты на ответственное хранение поступившие от поставщика материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов);

Д 90 - К 43 - отгружена готовая продукции поставщику материалов;

Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС по товарообменной операции;

Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог товарообменной операции;

Д 10 - К 60 - оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованным материалам;

Д 60 - К 62 - проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;

К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные материалы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 43 "Готовая продукция", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

5. Готовая продукция реализована покупателю на условии "франко - склад поставщика", но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:

Д 51 - К 62 - получена предоплата от покупателя;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции;

Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;

Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС от реализации;

Д 90 - К 44 - списаны коммерческие расходы;

Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог продажи;

Д 002 - принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо-сдаточном акте);

К 002 - списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция,

где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

Примечание. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на наш взгляд, подходит и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности (см. п.5.7.3).

14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Данный забалансовый счет используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

Предприятие, получившее сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку":

Д 003 - принято на забалансовый учет давальческое сырье (по стоимости, отраженной в договоре на переработку).

Все затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ и услуг перерабатывающего предприятия, в учете которого делаются записи:

Д 20 - К 02, 05, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты по переработке,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Примечание. В совокупности затрат по переработке на счете 10 "Материалы" представлены вспомогательные материалы (реагенты, топливо и т.п., но никак не давальческое сырье).

В дальнейшем готовая продукция передается хозяину сырья. В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:

Д 90 - К 20 - списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;

Д 90 - К 26 - списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;

Д 90 - К 68 - начислен НДС по выполненным работам;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет за переработку сырья;

Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от реализации услуг по переработки,

где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".

После этого списывается с забалансового учета стоимость сырья, возвращенного давальцу в составе продукции:

К 003 - списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.

На практике предприятия, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья. В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья. В их бухгалтерском учете тогда появляются следующие дополнительные записи:

Д 10 - К 60 - поступило сырье для изготовления собственной продукции;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившему сырью;

Д 60 - К 62 - произведен зачет оплаты стоимости переработки поставками сырья;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,

где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку сырья, поставляемого давальцами, испытывают значительные трудности в бухгалтерском учете. Им приходится вести два вида учета: производства готовой продукции и осуществления работ (оказания услуг) по переработке сырья. Такое явление характерно для крупных нефтехимических и подобных им концернов с большой номенклатурой продукции, работающих в условиях постоянных изменений цен на сырье, готовую продукцию и услуги по переработке.

14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями. В настоящее время взаимоотношения участников комиссионной торговли (комитента, комиссионера и покупателя) строятся по нескольким основным вариантам. Поэтому бухгалтерской службе до формирования системы проводок следует тщательным образом изучить подписанные договоры. Особенно важно уяснить порядок учета счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом необходимо руководствоваться следующими документами:

Постановление Правительства РФ "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 02.12.2000 г. N 914 (в редакции от 27.07.2002 г.);

Письмо МНС РФ "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 21.05.2001 г. N ВГ-6-03/404.

Рассмотрим типовой вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.

При таком взаимодействии комитент при отправке товара комиссионеру выписывает счет-фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию" и выписывает два счета-фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).

В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут зафиксированы следующие проводки:

Д 004 - принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);

Д 62 - К 76 - предъявлен счет покупателю на сумму договора;

Д 51 - К 62 - получена предоплата (выручка) от покупателя;

К 004 - списаны реализованные товары (учет за балансом);

Д 76 - К 90 - отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Д 90 - К 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д 90 - К 44 - списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат от сделки;

Д 76 - К 51 - перечислена комитенту его выручка,

где: счет 004 "Товары, принятые на комиссию", 44 "Расходы на продажу", 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".

14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

Данный счет используется строительными подрядными организациями, которые чаще всего получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу. Как правило, такие организации, во-первых, не имеют достаточных средств для закупки необходимых агрегатов, установок и механизмов, а во-вторых, не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования. Кроме того, из перечисленных работ они лучше всего справляются с хранением и монтажом оборудования.

Следует отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет в разных сферах хозяйственной деятельности становится все более специфичным, поэтому при изучении материала пособия целесообразно уловить общие принципы и основные схемы (блоки) бухгалтерских проводок, описывающих самые важные моменты деятельности. Конечно, желательно также получить представление обо всем многообразии особенностей и нюансов, но запоминать их не стоит. Важно отложить в ячейки памяти сведения о том, что они присутствуют в каждой отрасли хозяйствования и их всегда можно найти в разных учебниках и нормативных документах.

Бухгалтерские счета и проводки - это своеобразный язык отражения реальных хозяйственных процессов со всеми особенностями, поэтому многие вопросы можно прояснить с помощью аналогий. Например, забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" очень похож на счет 003 "Материалы, принятые в переработку" или на счет 004 "Товары, принятые на комиссию". На них отражены ценности, не принадлежащие организации, их монтируют, перерабатывают или продают. Реализуемая продукция во всех трех случаях - это услуги: по монтажу, переработке или продаже.

Как отмечалось выше, подрядная организация не имеет больших средств, она, в большинстве своем, может начать работу только при получении аванса от заказчика и предоставлении ей соответствующего оборудования. Остальные действия похожи на действия всех производителей работ, которые в бухгалтерском учете отражаются в виде калькуляции затрат и их реализации: